Новые контрольные соотношения показателей декларации по налогу на добавленную стоимость

№ п/п

Проверяемое контрольное соотношение

Суть проверяемых показателей

Действия налоговых органов

Раздел 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента)

1

Если отражены в р.2 ст.070 коды 1011711 и 1011703, то должно выполняться неравенство:

р. 3 ст. 180 гр.3 декларации за отчетный период <= р. 2 ст. 060 предыдущего налогового периода в случае принятия товаров (работ, услуг) к учету.

СПРАВОЧНО:

Код 1011711 - реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков (п.1 ст.161 НК РФ);

Код 1011703 - аренда госимущества, а также реализация (передача) государственного имущества (п.3 ст.161 НК РФ).

Речь идет о кодах операций, приведенных в Приложении №1 к Порядку заполнения декларации.

В Раздел IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами» Приложения №1 Порядка приведены коды (группа 1011700), касающиеся операций, связанные с выполнением функций налогового агента.

Уплата НДС является обязательным условием для принятия НДС к вычету налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после фактической уплаты их в бюджет, т.е. в следующем квартале.

Приведенное соотношение призвано контролировать недопущение необоснованного применения вычетов по НДС. То есть нельзя принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в качестве налоговых агентов в текущей декларации, в размере, превышающем ранее начисленные и уплаченные в бюджет суммы НДС.

При неравенстве показателей, приводящих к завышению суммы налогового вычета, налоговые органы направляют требование налогоплательщику представить в течение 5 дней необходимые пояснения либо представить уточненную налоговую декларацию (п.3 ст.88 НК РФ).

В противном случае при установлении фактов нарушения законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной проверки налоговыми органами составляется акт по установленной форме (ст.100 НК РФ).

2

Если отражены в р.2 ст.070 только коды 1011705 и 1011707, то должно выполняться равенство:

р. 3 ст. 180 гр.3 декларации за отчетный период = 0.

А поэтому если р.3 ст.180 гр.3 > 0, то вычет необоснован.

СПРАВОЧНО:

Код 1011705 - реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей (п.4 ст.161 НК РФ);

Код 1011707 - реализация товаров (передача имущественных прав, работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (п.5 ст.161 НК РФ).

В данной ситуации нельзя применять налоговые вычеты с суммы, уплаченной налоговыми агентами по кодам 1011705 и 1011707.

Так, посредники, оплатив НДС в бюджет за иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах как налогоплательщик, не вправе претендовать на налоговый вычет (п.3 ст.171 НК РФ).

Налоговый вычет будет у покупателя, а не у посредника. Аналогичная ситуация складывается и при реализации конфискованного имущества. Точно так же,оплатив НДС в бюджет, принять сумму НДС к вычету нельзя. Основание - п.3, п.4 ст.171 НК РФ.

Те же действия, как в п.1

Раздел 3(Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст.164 НК РФ)

3

Должно выполняться соотношение:

р. 3 ст. (080 - 090 - 100) гр. 5 >= Приложение №1 к р. 3 суммы ст. 080 гр. 4 по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805 за отчетный год, указанный по ст. 080 гр. 1.

СПРАВОЧНО:

Коды 1011801, 1011802, 1011803, 1011805 - операции по объектам недвижимости.

По сути приведенная разница по разделу 3 декларации должна быть больше либо равна сумме НДС, подлежащей восстановлению в части недвижимых объектов. По строке 090 заполняются суммы восстановленного НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ), а по строке 100 - восстановленные суммы НДС при осуществлении экспортных операций. А строка 080 является итоговой, включающая (в том числе) сумму строк 090 и 100.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзанижение суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет.

Те же действия, как в п.1.

4

Должно выполняться равенство:

р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109) гр. 5 = р. 3 ст. 110 гр. 5.

Приведенная увязка представляет собой арифметический контроль показателей, поскольку по строке 110 раздела 3 отражается общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзанижение итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Те же действия, как в п.1.

5

Должно выполняться равенство:

р. 3 ст. 190 гр. 3 = р. 3 ст. (120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180) гр. 3.

Приведенная увязка представляет собой арифметический контроль показателей, поскольку по строке 190 раздела 3 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какприменение необоснованных налоговых вычетов.

Те же действия, как в п.1.

Дополнительно налоговые органы затребуют документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (ст.172 НК РФ).

6

Должно выполняться соотношение:

р. 3 ст. 170 гр. 3 <= р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040) гр. 5.

Приведенная увязка касается так называемых отработанных авансов.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзанижение налоговой базы по НДС, т.к. суммы отработанных авансов включены в реализацию.

Проиллюстрируем выполнение приведенного соотношения на примере.

ПРИМЕР.

Организация получила в декабре 2014 г. предоплату в сумме 118 000 рублей и отразила НДС к уплате - 18 000 руб.

В декларации за 4 квартал 2014 г. эта сумма отражена по строке 070 раздела 3.

В январе 2015 г. под полученную предоплату была осуществлена отгрузка товара на сумму 118 000 рублей (строка 010 гр.3 раздела 3).

В декларации за I квартал 2015 г. отработанная предоплата будет отражена по строке 170 гр.3 раздела 3.

Предположим, что иных операций, связанных с исчислением и уплатой НДС у налогоплательщика в I квартале 2015 г. не было.

Таким образом, у налогоплательщика будет выполняться соотношение:

р. 3 ст. 170 гр. 3 (НДС - 18 000 руб.) = р. 3 ст. 010 гр. 5 (НДС - 18 000 руб.).

Те же действия, как в п.1. Дополнительно при условии заполнения строки 050 раздела 1 (сумма НДС к возмещению) налоговые органы затребуют документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (ст.172 НК РФ).

7

Должно выполняться соотношение:

р. 3 ст. 060 гр. 5 > = р. 3 ст. 140 гр. 3.

Выполнение СМР для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по этим операциям определяется на последнее число каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ) и отражается по строке 060 гр.5 раздела 3. Начисленную сумму НДС со стоимости СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ). В этом случае вычет при выполнении СМР отражается по строке 140 гр.3 раздела 3.

В общем случае НДС по операциям СМР равен нулю и бюджет ничего не получает. И только при невыполнении одного из условий

(например, использование построенного объекта во «вмененной» деятельности) ранее принятый к вычету НДС восстанавливается. Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какнеобоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления.

Те же действия, как в п.6.

8

Должно выполняться соотношение:

гр. 2 прил. №2 к р. 3 <= р. 3 стр. 110 гр. 5.

Приложение №2 к разделу 3 заполняется налогоплательщиком-отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений этой иностранной организации.

Поэтому р.3 стр.110 гр.5 включает в себя сумму НДС, исчисленную по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации с учетом восстановленных сумм и отраженную в гр.2 прил. №2 к р. 3.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзанижение суммы НДС вследствие неполного отражения налоговой базы.

Те же действия, как в п.1.

9

Должно выполняться соотношение:

гр. 3 прил. №2 к р. 3 <= р. 3 стр. 190 гр. 3

Отметим, что р.3 стр.190 гр.3 включает в себя вычетов НДС по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и отраженную в гр.3 прил. №2 к р. 3.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзавышение суммы НДС, подлежащей вычету.

Те же действия, как в п.6.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

10

Должно выполняться равенство:

ст. 160 р. 3 = [сумма по ст. 180 по тем листам р. 8, в которых ст. 010 р. 8 = 19] + [сумма по ст. 180 по тем листам прил.1 к р. 8, в которых ст. 010 = 19].

Приведенная увязка представляет собой проверку полноты учета операций, касающихся вычетов суммы уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ, с территории государств - членов Таможенного союза (ТС).

Код 19 дополнительно введен совместным Письмом ФНС и Минфина РФ №ГД-4-3/794@ и применяется для ввоза товаров на территорию РФ, с территории государств Евразийского экономического союза.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзавышение суммы НДС, подлежащей вычету в связи с ввозом на таможенную территорию ТС.

Те же действия, как в п.6.

11

Должно выполняться равенство:

ст. 180 р. 3 = [сумма по ст. 180 по тем листам р. 8, в которых ст. 010 р. 8 = 06] + [сумма по ст. 180 по тем листам прил.1 к р. 8, в которых ст. 010 = 06].

Приведенная увязка представляет собой проверку полноты учета операций, касающихся вычетов суммы налога, уплаченного покупателем - налоговым агентом.

Код 06 используется для операций, совершаемых налоговыми агентами (ст.161 НК РФ).

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзавышение суммы НДС, подлежащей вычету у налогового агента.

12

Должно выполняться равенство:

стр. 005 прил. 1 к р. 8 + сумма ст. 180 прил. 1 к р. 8 = ст. 190 на последней странице прил. 1 к р. 8.

По сути приведенная увязка представляет собой арифметический контроль итоговых значений дополнительных листов книги покупок с итогом ст.190 на последней странице прил. 1 к р. 8.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как возможное завышение суммы НДС,подлежащей вычету.

Те же действия, как в п.6.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

13

Должно выполняться равенство:

сумма ст. 170 р. 9 = ст. 230 р. 9 на последней странице;

сумма ст. 180 р. 9 = ст. 240 р. 9 на последней странице;

сумма ст. 190 р. 9 = ст. 250 р. 9 на последней странице.

Приведенная увязка представляет собой сверку итогового значения стоимости продаж по книге продаж по соответствующим ставкам НДС (18%, 10%, 0%).

Те же действия, как в п.6.

14

Должно выполняться равенство:

ст. 050 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 280 прил. 1 к р. 9 = ст. 340 прил. 1 к р. 9;

ст. 060 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 290 прил. 1 к р. 9 = ст. 350 прил. 1 к р. 9.

Приведенная увязка представляет собой сверку итогового значения стоимости дополнительных листов по книге продаж по соответствующим ставкам (18%, 10%, 0%).

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами какзанижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет.

Те же действия, как в п.6.

Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п.5 ст.173 НК РФ»

15

Должно выполняться равенство:

ст. 070 р. 12 = ст. 080 р. 12 - ст. 060 р. 12.

Раздел 12 заполняется при выставлении счетов-фактур с выделенным НДС (п. 51 Порядка):

- лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщиков НДС;

- налогоплательщиками при отгрузке товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС;

- лицами, не являющимися плательщиками НДС.

При этом:

Сумма НДС, предъявляемая покупателю = Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с НДС - Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС.

Те же действия, как в п.6.