Журнал «Учет в аптеках» № 11, ноябрь 2009 г.
Ладнова Е. С., эксперт журнала
Минфин России в своем письме от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188* высказался категорично: нулевые декларации по единому «вмененному» налогу не предусмотрены налоговым законодательством. Сдавать их плательщик ЕНВД не вправе. Такое мнение кардинально противоположно недавним разъяснениям налоговиков. Подробности – в статье.
Чтобы не платить ЕНВД, нужно снять фирму с учета
Выводы финансистов сводятся к следующему. Нулевой декларации по ЕНВД быть не может. Ведь налог определяется значением физического показателя. Например, для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, это площадь торгового зала (места) или торговое место (ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Ситуация, когда значение физического показателя отсутствует (равно нулю), означает прекращение «вмененной» деятельности. Например, такое может произойти, если расторгнут договор аренды. Подобные обстоятельства накладывают обязанность снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Напомним: чтобы сняться с учета, нужно в течение пяти дней с момента прекращения деятельности подать в инспекцию заявление. Только после этого не придется платить налог.
Если же деятельность не ведется по другим причинам и физический показатель есть, то фирма должна продолжать уплачивать налог в общем порядке. Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-11-09/307.
Кстати, чиновники и в случае приостановления деятельности на неопределенный срок предлагают подать заявление о снятии с учета, чтобы не уплачивать «вмененный» налог. Свои выводы финансисты обосновывают изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ в пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Этот закон исключил условие о том, что корректирующий коэффициент К2 учитывал фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговики высказывались за нулевые декларации
Хотя совсем недавно налоговики в письме от 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669@ заявляли, что нулевые декларации по ЕНВД допустимы. Так, если физический показатель налогоплательщика временно равен нулю, этот факт отражается в декларации. Соответственно, и налог к уплате становится нулевым.
Но финансисты полностью не согласны с этим. Более того, в своем письме № 03-11-11/188 они просят рассмотреть вышеуказанное письмо ФНС России на соответствие Налоговому кодексу РФ. Возможно, теперь налоговики пересмотрят свою позицию.
Делаем выводы
Если аптека просто приостановила свою «вмененную» деятельность, при этом физический показатель у нее остался, ей предстоит выбрать один из двух вариантов действия:
– либо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае не придется не только платить налог, но и представлять декларацию;
– либо остаться плательщиком ЕНВД. Но тогда нужно в общем порядке рассчитывать налог (без каких-либо корректировок), уплачивать его и подавать декларации.
Если физический показатель и вовсе отсутствует, выбора нет. Нужно сняться с учета в инспекции как плательщик ЕНВД.
ОСОБЫЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается величина вмененного дохода. То есть потенциально возможный доход, который может получить налогоплательщик. Эта величина рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используется для расчета величины единого налога по соответствующей ставке (ст. 346.27 и 346.29 Налогового кодекса РФ). Величину налога определяют исходя из базовой доходности. В данном случае это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. Этот показатель в свою очередь характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Таким образом, плательщики ЕНВД рассчитывают налог исходя из потенциально возможного дохода, а не от фактически полученного дохода. Это кардинальное отличие «вмененной» системы налогообложения от других режимов.
Огромное спасибо. Хотела закрыть предпринимат. деят-ь , а теперь решила просто приостановить
Попала в такую же ситуацию, ремонтировала магазин, принадлежавший на праве собственности 2 месяца, налоговая говорит ставить 0, но как то боязно:((( Боюсь последствий, 13 год на вмененке ни разу не приостанавливала деятельность.Работники были в очередном отпуске.Что делать ? Вечный вопрос в нашей стране.