Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Участники оборота прослеживаемых товаров – не плательщики НДС (впрочем, и плательщики НДС, если речь идет об операциях, не признаваемых объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором совершались операции с «пролежкой», подают в налоговый орган отчет о таких операциях (п. 2.3 ст. 23 НК РФ, п. 32, 33 Положения о НСПТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

Как заполнить данный документ в случае, если произошла реорганизация юридического лица, не так давно пояснила ФНС. О Письме от 14.10.2022 № ЕА-4-15/13823@ расскажем далее. Также напомним общий порядок внесения записей в отчет.

Титульный лист отчета

В этом разделе (см. п. 7 Порядка заполнения отчета об операциях, подлежащих прослеживаемости, – см. приложение 8 к Приказу ФНС России № ЕД-7-15/645@) указываются следующие сведения:

  • год и квартал, в котором осуществлены операции с прослеживаемыми товарами (строки 1 и 1а);

  • номер актуального корректировочного отчета об операциях с данными товарами. В первичном отчете проставляется 0, в корректировочном отчете – номер корректировки, например 1, 2 (строка 2);

  • код налогового органа, в который представляется отчет (строка 3);

  • наименование участника оборота товаров с «прослежкой» – юридическое лицо (ЮЛ), представительство (филиал) иностранной организации, иного обособленного подразделения, осуществляющего деятельность на территории РФ, либо фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя (ИП), который обязан представлять отчет (строка 4);

  • ИНН и КПП (при наличии) участника оборота товаров с «прослежкой», обязанного представлять отчет (строки 4а и 4б);

  • коды места представления отчета в налоговый орган (см. таблицу 1 ниже), которые приведены в приложении 3 к Порядку (строка 5).

Таблица 1 «Коды места представления отчета в налоговый орган»

Код

Наименование

116

По месту постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика

213

По месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика

214

По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком

215

По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком

216

По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком

227

По месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета

231

По месту нахождения налогового агента

250

По месту постановки на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции

331

По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации

Строки 6 и 7 заполняются в случае реорганизации (ликвидации). Здесь указываются код реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением 3 к Порядку (см. таблицу 2 ниже) и ИНН (КПП), присвоенный участнику оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, который является правопреемником участника, указанного в строках 4–4б.

Таблица 2 «Коды форм реорганизации и код ликвидации организации»

Код

Наименование

1

Преобразование

2

Слияние

3

Разделение

5

Присоединение

6

Разделение с одновременным присоединением

0

Ликвидация

Согласно п. 1 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником отчета за последний отчетный квартал и скорректированного отчета за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому ЮЛ, слияния нескольких ЮЛ, разделения ЮЛ, преобразования одного ЮЛ в другое) в титульном разделе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216».

К сведению: согласно Порядку обязанность внесения необходимых изменений и представления в налоговый орган скорректированного отчета возникает также при перерасчете количества товара с «прослежкой» в периоде совершения ошибки (искажения). Скорректированный отчет подается в налоговый орган в файле установленного формата, действовавшего в том отчетном квартале, за который производится перерасчет количества.

Табличная часть отчета

Непосредственно данные о товаре, подлежащем прослеживаемости, приводятся в табличной части отчета, которая заполняется на основании данных сопроводительного документа (см. п. 10 Порядка). Вид такого документа (см. таблицу 3 ниже), номер и дата указываются в графах 4–6.

Таблица 3 «Вид сопроводительного документа»

Код

Вид сопроводительного документа (пп. «г» п. 10 Порядка)

1

Счет-фактура

2

Корректировочный счет-фактура

3

Универсальный передаточный документ

4

Универсальный корректировочный документ

5

Иной первичный учетный документ*

* Допустим, сведения об операциях по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения по ст. 149 НК РФ, плательщики НДС отражают в отчете на основании первичных учетных документов, оформленных при совершении указанных операций, например акта приема-передачи товаров (Письмо ФНС России от 12.11.2021 № ЕА-4-15/15821@).

В графе 3 показывают код вида операции с прослеживаемыми товарами в соответствии с приложением 1 к Порядку.

Основные правила заполнения таблицы отчета таковы:

  • графы заполняются отдельно по каждой операции в целях отражения информации в отношении партий товаров, подлежащих прослеживаемости, которым присвоен регистрационный номер партии (РНПТ);

  • сведения в рамках операции с прослеживаемыми товарами, соответствующей определенному коду, в отношении товаров, имеющих одинаковую стоимость за единицу, реквизиты «первички», указанные в графах 4–6, на основании которой были совершены операции с названными товарами, отражаются в одной строке отчета. К данной строке заполняются подстроки граф 10–13 по каждому РНПТ, отраженному в графе 10 отчета;

  • графы 7–9 таблицы заполняются только для операций с кодами «08»;

  • значения стоимостных показателей, отражаемых в графе 13 табличной части отчета, проставляются в рублях и копейках.

Реорганизация участника оборота товаров с «прослежкой»: разъяснения ФНС

Как было показано выше (см. п. 1 Порядка), организация-правопреемник сдает два отчета. На этом же сделан акцент в Письме ФНС России № ЕА-4-15/13823@.

В отношении «своего» отчета в письме сказано, что в случае реорганизации в форме присоединения ЮЛ к другому ЮЛ к последнему переходят права и обязанности присоединенного ЮЛ, соответственно, в отчете организация-правопреемник укажет:

  • в графе 3 – код вида операции «14» (получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе);

  • в графе 4 – код вида сопроводительного документа «5» (иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества);

  • в графах 5 и 6 – номер и дату «первички», составленной при получении имущества при реорганизации.

В отношении отчета «за иную организацию», представляемого за последний отчетный квартал, ставятся:

  • в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 – код «215» либо код «216»;

  • в графе 3 – код вида операции с прослеживаемыми товарами «13» (передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе);

  • в графе 4 – код вида сопроводительного документа «5» (иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества);

  • в графах 5 и 6 – номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.

Обратите внимание: аналогичные коды операций в отчетах используются в случаях, если реорганизация ЮЛ произошла в форме разъединения на два и более юридических лиц. При этом отчеты представляются в налоговый орган, где в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 указывается код «214» (по месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком), а также в строке 6 по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» прописывается код «3» (разделение).