Автор: Мухин С.Р., эксперт журнала
Журнал "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера" № 11/2022
Комментарий к Приказу ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@.
Приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ утверждены форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат ее представления в электронном виде (далее – Порядок).
К сведению
Приказ начнет действовать с 1 января 2023 года, при этом он применяется с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года.
В форму декларации по налогу на имущество внесены следующие основные изменения (см. Письмо ФНС России от 26.09.2022 № БС-4-21/12737@):
-
Добавлен раздел «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» для предоставления налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 382.1 НК РФ.
-
Раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» будет заполняться только иностранными организациями в отношении недвижимости, налог по которой исчисляется по кадастровой стоимости.
-
Реализована возможность применения налоговых льгот для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус».
-
Предоставлена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика – участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.
Состав декларации
В состав декларации входят (п. 2 Порядка):
-
титульный лист;
-
разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
-
разд. 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;
-
разд. 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
-
разд. 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
-
разд. 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;
-
разд. 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
При заполнении декларации бюджетному учреждению следует придерживаться следующей последовательности: титульный лист, разд. 2, разд. 2.1, разд. 1, разд. 4.
Титульный лист
Порядок заполнения титульного листа остался прежний. В нем учреждению следует указать название организации, ИНН, КПП, налоговый период, за который представляется декларация, отчетный год, код налогового органа.
Раздел 2
Данный раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, кроме объектов недвижимого имущества, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК, предусмотренный п. 4.2 ст. 382 НК РФ.
Раздел 2 заполняется отдельно, в том числе (п. 20 Порядка):
-
в отношении недвижимого имущества, облагаемого налогом по разным ставкам;
-
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ;
-
в отношении недвижимого имущества, при исчислении налога по которому применяется льгота, за исключением льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет, и льготы, установленной в виде понижения ставки.
Порядок заполнения данного раздела следующий (см. п. 21 Порядка):
Строка | Отражаемый показатель |
001 | Код вида имущества, в отношении которого заполняется разд. 2, в соответствии с приложением 5 к Порядку |
002 | Признак применения налогоплательщиком положений п. 4.3 ст. 5 НК РФ. При этом если разд. 2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого реализуется СЗПК, указывается признак 1, если же по недвижимому имуществу, в отношении которого не реализуется СЗПК, – признак 2 |
010 | Код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога |
020–040 | В данных строках по графам 3, 4 – сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату (в графе 3 – остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения, в графе 4 – остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества) |
150 | Среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020–140 |
160 | Составной показатель. В первой его части проставляется код льготы по налогу в соответствии с приложением 6 к Порядку |
170 | Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020–140 |
180 | Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. Эта строка заполняется только по недвижимому имуществу, расположенному на территориях разных субъектов РФ, то есть когда в строке 001 разд. 2 указан код 02 |
190 | Налоговая база |
200 | Составной показатель. В первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части – последовательно номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, на основании которого предоставляется соответствующая налоговая льгота. В случае если для данной категории налогоплательщиков льгота по налогу в виде понижения ставки не установлена, в строке 200 ставится прочерк |
210 | Ставка по налогу, установленная для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). В случае установления налоговой льготы для данной категории налогоплательщиков в виде понижения ставки налога в строке 210 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой налоговой льготы |
220 | Сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк 190, 210 и 215, деленное на 100 (в случае заполнения разд. 2 с кодом 04, 09 или 15 в строке «Код вида имущества (код строки 001)»), или произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100 (в случае заполнения разд. 2 с прочими кодами вида имущества) |
230, 240 | Эти строки заполняются в случае установления для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет |
250 | Код 04 в строке «Код вида имущества (код строки 001)» в случае, установленном п. 1 ст. 386.1 НК РФ |
260 | Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период |
Раздел 2.1
Этот раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчислена в разд. 2 (п. 22 Порядка).
В каждом блоке строк 010–050 этого раздела указываются (п. 23 Порядка):
Строка | Отражаемый показатель |
010 | Код номера объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется разд. 2.1:
|
020 | В данной строке указываются:
|
030 | Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в случае, если он включает указание муниципального образования. Данная строка заполняется в случае отражения в строке 010 кода 3 |
040 | Код вида объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов |
050 | Остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода |
Обратите внимание
В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (в том числе при ликвидации организации до этой даты) в отношении указанного объекта недвижимого имущества разд. 2.1 не заполняется.
Раздел 1
Данный раздел заполняется в отношении налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения налогооблагаемого недвижимого имущества (п. 16 Порядка).
В каждом блоке с кодами 007–040 указывается (п. 17 Порядка):
Строка | Отражаемый показатель |
007 | Признак исчисления сумм налога налогоплательщиком, который заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), предусмотренное Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации», и применяет положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ |
010 | Код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 |
020 | Код бюджетной классификации РФ, в соответствии с которым должна уплачиваться соответствующая сумма налога, указанная в строке 030 |
021 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исчисленная по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК налогоплательщиками, указавшими признак 1 или 2 в строке 007 |
023, 025, 027 | Суммы авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет за отчетные периоды |
030 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода |
040 | Сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода |
Раздел 4
Данный раздел заполняется организациями, учитывающими на балансе в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества (п. 29 Порядка). При этом его необходимо заполнить один раз в одной из представляемых организацией деклараций за соответствующий налоговый период. При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу разд. 4 не заполняется.
При заполнении разд. 4 нужно иметь в виду следующее:
-
В графе «Субъект Российской Федерации (код)» указывается код субъекта РФ или иной территории в соответствии с приложением 7 к Порядку.
-
В графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» приводится отличная от нуля среднегодовая стоимость объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в субъекте РФ или иной территории, код которых указан в соответствующей графе «Субъект Российской Федерации (код)».
* * *
В заключение отметим, что в п. 3 ст. 386 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который вступит в силу с 1 января 2023 года. В силу новых норм декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, за 2022 год декларацию нужно подать не позднее 25 марта 2023 года. Указанный день приходится на субботу, следовательно, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день – 27 марта (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).