Автор: Малова Е., редактор журнала

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение" № 2/2022

Начиная с отчетности за 2021 год расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – форма 6‑НДФЛ), необходимо представлять с учетом новых требований ФНС. Изменения коснулись самой формы 6‑НДФЛ, а также справки о доходах и суммах налога физического лица.

Изменения, внесенные в форму 6‑НДФЛ

Новые требования к заполнению расчета по форме 6‑НДФЛ установлены:

1) Федеральным законом от 29.09.2019 № 325‑ФЗ[1] (далее – Федеральный закон № 325‑ФЗ);

2) Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@[2] (далее – Приказ № ЕД-7-11/844@);

3) Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@[3] (далее – Приказ № ЕД-7-11/845@).

На основании Приказа № ЕД-7-11/844@ в перечень кодов доходов, утвержденный приложением 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@[4] (далее – Приказ № ММВ-7-11/387@), введены новые коды доходов:

Код дохода

Наименование дохода

1400

Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду жилого и нежилого недвижимого имущества, любых транспортных средств и средств связи, компьютерных сетей)

1401

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества

1402

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, за исключением доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества

2004

Суммы выплат ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство педагогическим работникам государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, производимые за счет средств федерального бюджета

2015

Суточные, превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации

2611

Суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, за исключением указанных в п. 62.1 ст. 217 НК РФ

2720

Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ

2721

Стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ)

2763

Суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

3010

Доходы в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе

3011

Доходы в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее

Также на основании Приказа № ЕД-7-11/844@ в перечень кодов вычетов, утвержденный приложением 2 к Приказу № ММВ-7-11/387@, введены новые коды вычетов:

Код вычета

Наименование вычета

Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 214.7 НК РФ

280

Сумма ставки или интерактивной ставки, уменьшающая сумму выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе

323

Стоимость приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет – в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ

324

Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), – в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ

329

Сумма оплаты налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств физкультурно-оздоровительных услуг, оказанных ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пп. 2 ст. 219 НК РФ

511

Вычеты из суммы доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей

512

Вычет из сумм материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

Приказ № ЕД-7-11/845@ внес изменения в приложения к Приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@[5] (далее – Приказ № ЕД-7-11/753@):

1) в приложение 1 «Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»;

2) в приложение 2 «Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»:

  • в поле 115 отражается обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма начисленного дохода из строк 112 и 113 по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода;

  • в поле 121 указывается общее количество высококвалифицированных специалистов, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

  • в поле 142 приводится обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма исчисленного налога на доходы по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода;

  • в поле 155 отражается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле участия. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется в соответствии с п. 3.1 ст. 214 НК РФ;

  • в поле «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету» указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле участия;

  • в поле «Код бюджетной классификации» проставляется код бюджетной классификации по налогу;

3) в приложение 3 «Формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ), в электронной форме»;

4) в приложение 4 «Форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Подпункт «а» п. 19 Федерального закона № 325‑ФЗ указывает на то, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Начиная с отчетности за 2021 год, сведения о доходах и суммах налога физического лица (бывшая справка по форме 2‑НДФЛ) представляются налоговым агентом в ИФНС в составе формы 6‑НДФЛ.

Оформление справки о доходах для физического лица в новых условиях

Требования о выдаче сотруднику (иному физическому лицу) справки о его доходах, полученных у налогового агента, по‑прежнему сохраняются.

Учреждение спорта обязано выдать справку о доходах и суммах налога физического лица сотруднику (в том числе бывшему) или иному физическому лицу, получившему доход в учреждении спорта, в следующих случаях:

Ситуация

Срок выдачи справки о доходах и суммах налога

Необходимость предоставления сотрудником / физическим лицом заявления о предоставлении справки

Правовое обоснование

Сотрудник увольняется

Последний рабочий день сотрудника

Нет

Часть 1 ст. 62, ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ*

Сотрудник (в том числе бывший) обратился за справкой

3 рабочих дня с момента получения заявления

Да

Часть 1 ст. 62 ТК РФ

Физическое лицо, получившее доход в учреждении спорта не по трудовому договору, обратилось за справкой

30 календарных дней с момента получения заявления

Да

Часть 1 ст. 20 Федерального закона от 27.07.2006 № 152‑ФЗ**

Физическое лицо необходимо уведомить о том, что в налоговом периоде с его доходов невозможно удержать НДФЛ

Не позднее 1 марта года, следующего за отчетным

Нет

Пункт 2 Приказа № ЕД-7-11/753@, п. 1.18 Порядка заполнения формы 6‑НДФЛ, утвержденного Приказом № ЕД-7-11/753@

* Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

** Федеральный закон от 27.07.2006 № 152‑ФЗ «О персональных данных».

Форма справки о доходах и суммах налога физического лица утверждена в приложении 4 к Приказу № ЕД-7-11/753@.

На основании заявления физического лица учреждение спорта вправе выдать ему справку о доходах и суммах налога физического лица в электронном виде, заверенную электронной цифровой подписью (Письмо ФНС России от 16.11.2020 № БС-4-11/18719@).

Следует отметить, что проставлять на справке печать учреждения спорта не требуется. Это не предусмотрено ни формой справки, ни утвердившим ее Приказом № ЕД-7-11/753@.

В соответствии с п. 1 ст. 24, п. 1, 4 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. 3 ст. 29 НК РФ справку о доходах физического лица подписывает законный представитель налогового агента (например, директор) или любое уполномоченное должностное лицо на основании доверенности. Наделить должностное лицо учреждения спорта полномочиями на подписание справок о доходах физических лиц можно локальным актом учреждения (например, приказом руководителя, положением о филиале или ином обособленном подразделении).

[1] Федеральный закон от 29.09.2019 № 325‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

[2] Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@ «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

[3] Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

[4] Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

[5] Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».