Автор: Данченко С.П., эксперт журнала
Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" № 5/2021
С отчетности за I квартал 2021 года расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ), представляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@[1].
Вместе с тем при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 1 января 2021 года предусмотрен зачет налога на прибыль.
О том, как исчислить НДФЛ с доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическим лицом в виде дивидендов, и заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, и поговорим.
Зачетный механизм при расчете НДФЛ с дивидендов
При выплате физическим лицам дивидендов от долевого участия российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Иными словами, она должна по каждому налогоплательщику удержать сумму НДФЛ для перечисления в бюджет.
До 2021 года исчисление НДФЛ с дивидендов производилось по правилам ст. 275 НК РФ. Теперь к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется новый порядок расчета налога. Изменения внесены в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 214 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате данных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
-
13 % – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период менее или равна 5 000 000 руб.;
-
650 000 руб. и 15 % суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 000 000 руб., – если их сумма за налоговый период составляет более 5 000 000 руб.
При этом налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов без включения в нее других налоговых баз (пп. 2 – 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Вместе с тем при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 1 января 2021 года предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в их отношении. При этом указанная сумма определяется как произведение базы для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету (Бз), на коэффициент 0,13. Первый показатель равен меньшему значению одной из следующих величин:
-
суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислен налог;
-
произведения показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей) общая сумма дивидендов, которые подлежат распределению организацией в пользу всех получателей) и Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ).
Особенности удержания НДФЛ при выплате дивидендов
Дата фактического получения дохода в виде дивидендов на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода в виде дивидендов, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В Письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@ ФНС дала пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, указав, что изложенный порядок применяется до внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753@. Кроме этого, ФНС поручила своим территориальным налоговым органам провести разъяснительную работу с организациями – налоговыми агентами с учетом положений, изложенных в данном письме.
Рассмотрим и прокомментируем приведенный пример.
Физическому лицу – налоговому резиденту РФ 08.02.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации – 7 000 000 руб. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, составила 3 000 000 руб. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ?
В данном случае из условия примера следует:
Д1 (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей) составляет 7 000 000 руб.;
Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ) –
3 000 000 руб.;дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога (поле 021 разд. 1) – 09.02.2021 (поскольку дивиденды выплачены 08.02.2021, а НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода);
поскольку сумма дивидендов превышает 5 000 000 руб., применяются ставки НДФЛ 13 % и 15 %, заполняются два разд. 1 и два разд. 2 формы 6-НДФЛ с разными КБК;
количество физических лиц, получивших доход, – 1 человек.
Рассчитаем сумму НДФЛ, которую налоговый агент должен удержать при выплате дивидендов в данном случае:
Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету при расчете НДФЛ:
ЗНП = БЗ x 0,13.
ЗНП = 3 000 000 руб. х 0,13 = 390 000 руб.
Сумма НДФЛисчисленная = 950 000 руб. (650 000 + 300 000).
5 000 000 руб. х 13 % = 650 000 руб.
2 000 000 руб. х 15 % = 300 000 руб.
Сумма НДФЛудержанная = 560 000 руб. (950 000 - 390 000).
При заполнении разд. 2 по ставке 13 % нужно учитывать следующее:
сумма дохода, начисленная физическим лицам (поле 110), равна 5 000 000 руб.;
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов (поле 111), составляет 5 000 000 руб.;
сумма налога исчисленная (поле 140) – 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13 %);
в том числе сумма налога, исчисленная в виде дивидендов (поле 141), равна 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13 %).
При заполнении разд. 2 по ставке 15 % нужно учитывать следующее:
сумма дохода, начисленная физическим лицам (поле 110), равна 2 000 000 руб. (7 000 000 - 5 000 000);
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов (поле 111), составляет 2 000 000 руб. (7 000 000 - 5 000 000);
сумма налога исчисленная (поле 140) – 300 000 руб. (2 000 000 руб. х 15 %);
в том числе сумма налога, исчисленная в виде дивидендов (поле 141), равна 300 000 руб. (2 000 000 руб. х 15 %).
По мнению ФНС, учитывая условия примера, выплата дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отражается следующим образом:
разд. 1, строка 002:
в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 020 – 560 000;
в поле 021 – 09.02.2021;
в поле 022 – 560 000;
разд. 1, строка 003:
в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 020 – 0;
разд. 2, строка 004:
в поле 100 – 13;
в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 110 – 5 000 000;
в поле 111 – 5 000 000;
в поле 120 – 1;
в поле 140 – 650 000;
в поле 141 – 650 000;
в поле 160 – 560 000;
разд. 2, строка 005:
в поле 100 – 15;
в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 110 – 2 000 000;
в поле 111 – 2 000 000;
в поле 120 – 1;
в поле 140 – 300 000;
в поле 141 – 300 000;
в поле 160 – 0.
Отметим, что в действующей форме 6-НДФЛ не предусмотрены специальные поля для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ, в случае выплаты дивидендов. Расчет НДФЛ исчисленного и удержанного целесообразно в этом случае сделать в бухгалтерской справке к форме 6-НДФЛ.
И еще важный момент: сумма НДФЛ, исчисленная по разным ставкам, указывается в разных разд. 2 в зависимости от применяемой ставки налога, а сумма НДФЛ удержанная указывается в разд. 1 (поле 020) и 2 (поле 160) полностью только в тех, которые заполняются по ставке 13 %. Именно так ФНС рекомендует заполнять форму 6-НДФЛ.
Особенности заполнения справки о доходах
В Письме от 13.04.2021 № БС-4-11/4999@ ФНС дает следующие рекомендации: дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в российской организации (за вычетом суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету), указываются в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физического лица с указанием в поле «Код дохода» 1010. При этом поле «Код вычета» не заполняется.
* * *
ФНС дала разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ в случае выплаты дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации, указав при этом, что изложенный порядок заполнения расчета применяется до внесения соответствующих изменений в действующую форму 6-НДФЛ.
[1] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».
Здравствуйте!
Сначала хочу поблагодарить за материалы. Читаю вас давно и внимательно.
Именно поэтому мне не всё равно.
В конце заголовков точки не ставятся! Если заголовок состоит из нескольких предложений, в конце каждого из них точка будет. Но последнее останется без точки.
Пожалуйста, обратите внимание вашего редактора. Безграмотное оформление бьёт по репутации. Только последний заголовок оформлен верно.
Без обид!
Здравствуйте, Светлана!
Спасибо за обратную связь. Учтем на будущее Ваше замечание.
Заголовки скорректировали.