Автор: Морозова Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказами Минфина РФ от 16.05.2019 № 72н и 73н внесены изменения в инструкции № 33н и 191н. Они затронули правила составления как квартальных, так и годовых форм отчетности. В консультации подробно остановимся на новшествах квартальных отчетов.

О вступлении в силу изменений

Приказ № 72н вступил в силу 24.06.2019. Это говорит о том, что внесенные им изменения получатели бюджетных средств должны учитывать уже при составлении полугодовой бюджетной отчетности.

Приказ № 73н применяется при составлении бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности за 2019 год. Исходя из буквального прочтения данной нормы имеется в виду годовая отчетность. Однако, по мнению автора, поскольку изменения затронули не только годовые формы, но и квартальные, учреждения не могут их игнорировать при формировании очередной отчетной кампании за полугодие 2019 года (далее и за девять месяцев 2019 года).

Отчет о движении денежных средств

Такой отчет бюджетные (автономные) учреждения составляют по форме 0503723, казенные учреждения – по форме 0503123. Приказами № 72н, 73н указанные формы приведены в новой редакции. Полностью переписан и порядок их составления.

Изменения в формах связаны с введением с 2019 года дополнительной детализации по КОСГУ. Так, в обновленных формах коды КОСГУ приведены в соответствие Порядку № 209н.

Расширение детализации по КОСГУ повлияло и на кодировку строк в отчете. Вместо трехзначных кодов строк (010, 020, 030 и т. д.) введены четырехзначные (0100, 0200, 0300 и т. д.).

Несмотря на это, принципы заполнения указанных отчетов сохранились:

  • отчеты формируются в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий;

  • отчеты включают 4 раздела: 1 «Поступления», 2 «Выбытия», 3 «Изменение остатков средств», 4 «Аналитическая информация по выбытиям»;

  • по первым трем разделам показатели отчетного периода отражаются в графе 4 «Отчетный период». В графу 5 вносятся сопоставимые показатели движения денежных средств за аналогичный период прошлого года.

Отчет (ф. 0503723).

Приведем в таблице подробный порядок заполнения отчета (ф. 0503723) согласно новой редакции п. 55.1 Инструкции № 33н:

Код строки

Информация, отражаемая в строке

Раздел 1 «Поступления»

0100

Сумма строк 0200, 1300, 1800

0200

Сумма строк 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 1200

0400*

Доходы от собственности (по коду 120 КОСГУ). Сумма строк 0401 – 0409

0500*

Доходы от оказания платных услуг, выполнения работ, компенсации затрат учреждения (по коду 130 КОСГУ). Сумма строк 0501 – 0506

0600*

Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба (по коду 140 КОСГУ). Сумма строк 0601 – 0605

0700*

Доходы в виде безвозмездных денежных поступлений текущего характера (по коду 150 КОСГУ). Сумма строк 0702, 0704, 0705, 0707, 0708

0800*

Доходы в виде безвозмездных денежных поступлений капитального характера (по коду 160 КОСГУ). Сумма строк 0802, 0804, 0805, 0807, 0808

1200

Сумма показателей по подстатьям 189 «Иные доходы», 181 «Невыясненные поступления», 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Сумма строк 1201 – 1203

1300

Сумма строк 1400, 1600

1400

Доходы от реализации нефинансовых активов (по кодам 400 КОСГУ). Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1440

1410

Доходы от реализации основных средств (по коду 410 КОСГУ)

1420

Доходы от реализации нематериальных активов (по коду 420 КОСГУ)

1430

Доходы от реализации непроизведенных активов (по коду 430 КОСГУ)

1440*

Доходы от реализации материальных запасов (по коду 440 КОСГУ). Сумма строк 1441 – 1446, 1449

1600

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации финансовых активов (по коду 600 КОСГУ). Сумма строк 1610, 1620, 1630

1610

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов (по коду 620 КОСГУ)

1620

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации акций и иных финансовых инструментов (по коду 630 КОСГУ)

1630*

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) в виде возврата предоставленных заимствований (по коду 640 КОСГУ). Сумма строк 1631 – 1637

1800

Показатель по строке 1900

1900

Поступления денежных средств от осуществления заимствований (по коду 700 КОСГУ)

1910

Поступления денежных средств от привлечения денежных средств при осуществлении заимствований, в том числе получения кредитов в валюте РФ (по коду 710 КОСГУ)

Раздел 2 «Выбытия»

2100

Сумма строк 2200, 3200, 3600

2200

Сумма строк 2300, 2400, 2500, 2600, 2700, 2800, 2900, 3000, 3100, 3110

2300*

Расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда (по коду 210 КОСГУ 210). Сумма строк 2301 – 2304

2400*

Расходы на приобретение (оплату) работ, услуг (по коду 220 КОСГУ без учета кода 228 КОСГУ). Сумма строк 2401 – 2408

2500

Расходы на обслуживание долговых обязательств (по коду 230 КОСГУ)

2600*

Расходы на безвозмездные денежные перечисления текущего характера организациям (по коду 240 КОСГУ). Сумма строк 2601 – 2608, 2611, 2612

2700*

Расходы на безвозмездное перечисление бюджетам и международным организациям (по коду 250 КОСГУ). Сумма строк 2702, 2703

2800*

Расходы по выплатам на социальное обеспечение (по коду 260 КОСГУ). Сумма строк 2801 – 2807

2900

Выбытия денежных средств по операциям с активами (в части выбытий по недостачам денежных средств) (по коду 270 КОСГУ)

3000*

Расходы на безвозмездные денежные перечисления капитального характера организациям (по коду 280 КОСГУ). Сумма строк 3001 – 3006

3100*

Оплата прочих расходов (по коду 290 КОСГУ). Сумма строк 3101 – 3109

3110*

Расходы на приобретение товаров и материальных запасов (по коду 340 КОСГУ). Сумма строк 3111 – 3117

3200

Сумма строк 3300 и 3400

3300

Расходы на приобретение нефинансовых активов и услуг, работ для целей капитальных вложений (по кодам 300, 228 КОСГУ). Сумма строк 3310, 3320, 3330, 3340, 3390

3310

Расходы на приобретение основных средств (по коду 310 КОСГУ)

3320

Расходы на приобретение нематериальных активов (по коду 320 КОСГУ)

3330

Расходы на приобретение непроизведенных активов (по коду 330 КОСГУ)

3340*

Расходы на приобретение материальных запасов (по коду 340 КОСГУ). Сумма строк 3346, 3347

3390

Расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений (по коду 228 КОСГУ)

3400

Расходы на приобретение финансовых активов. Сумма строк 3410, 3420, 3430

3410

Выбытия по оплате приобретения ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов (по коду 520 КОСГУ). Показатель отражается в положительном значении

3420

Выбытия по оплате приобретения акций и иных финансовых инструментов (по коду 530 КОСГУ)

3430*

Выбытия по предоставлению заимствований (по коду 540 КОСГУ). Показатель отражается в положительном значении

3600

Показатель по строке 3800

3800

Выбытия по погашению кредитов, займов (по коду 800 КОСГУ)

3810

Выбытия по погашению кредитов, займов в валюте РФ (по коду 810 КОСГУ). Показатель отражается в положительном значении

3900

Иные выбытия денежных средств, отражение которых не предусмотрено по соответствующим строкам разд. 2 «Выбытия»

Раздел 3 «Изменение остатков средств»

4000

Разность показателя строки 5000 и суммы строк 4100, 4600

4100

Сумма строк 4200, 4300, 4400, 4500

4200

Сумма строк 4210, 4220

4210**

Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)

4220***

Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет

4300

Сумма строк 4310, 4320

4310**

Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством

4320***

Сумма перечисленных денежных обеспечений

4400

Сумма строк 4410, 4420

4410**

Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение

4420***

Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению

4500

Сумма строк 4510, 4520

4510**

Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений

4520***

Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения

4600

Сумма строк 4610 – 4640

4610***

Поступление денежных средств на депозитные счета

4620**

Выбытие денежных средств с депозитных счетов

4630**

Поступление денежных средств при управлении остатками

4640***

Выбытие денежных средств при управлении остатками

5000

Сумма строк 5010, 5020, 5030

5010**

Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций. При формировании показателя обороты по счету 0 201 22 000 не учитываются

5020***

Сумма показателей по строке 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций. При формировании показателя обороты по счету 0 201 22 000 не учитываются

5030

Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница). Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком минус

* Итоговые показатели по данным строкам раскрываются в структуре подстатей КОСГУ.

** Показатели по данным строкам отражаются в отрицательном значении (со знаком минус).

*** Показатели по данным строкам отражаются в положительном значении (со знаком плюс).

Показатели в графе 4 по строкам 4630, 4640, 5010, 5020 отражаются с учетом показателей по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности).

В разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отчета (ф. 0503723) приводится детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 2200, 3200 разд. 2 «Выбытия» (п. 55.3 Инструкции № 33н в редакции Приказа № 73н).

Отчет (ф. 0503123).

В целом новая форма отчета (ф. 0503123) заполняется аналогично отчету (ф. 0503723), однако есть и некоторые отличительные особенности:

1. Отчет (ф. 0503123) дополнительно включает:

  • строку 0300, по которой отражается сумма показателей по коду 110 КОСГУ;

  • строку 1920 – сумма показателей по коду 720 КОСГУ;

  • строку 2501 – сумма показателей по коду 231 КОСГУ;

  • строку 2502 – сумма показателей по коду 232 КОСГУ;

  • строку 3440 – сумма показателей по коду 550 КОСГУ (отражается в положительном значении);

  • строку 3820 – сумма показателей по коду 820 КОСГУ (отражается в положительном значении).

2. При заполнении отдельных строк нужно иметь в виду следующие особенности:

  • в строке 700 не учитываются показатели по возврату дебиторской задолженности прошлых лет в части показателей по доходам от возврата остатков субсидий прошлых лет (то есть показатели по соответствующим аналитическим счетам счета 1 210 02 000 (2 18 00000 00 0000 150 1 210 02 15X));

  • по строке 4210 отражается сумма поступлений по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, восстановлений кассовых расходов прошлых лет, а также поступлений по указанным возвратам (восстановлениям) на лицевой счет получателя бюджетных средств, в кассу учреждения в отчетном периоде, не перечисленных (не внесенных на лицевой счет учреждения) в доход бюджета на отчетную дату, сумма возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема;

  • по строке 4220 – сумма перечислений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет за минусом показателей по доходам от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, от возврата остатков субсидий прошлых лет – показатели по соответствующим аналитическим счетам счета 1 210 02 000 (2 19 00000 00 0000 150 1 21002 151, 2 18 00000 00 0000 150 1 21002 15X). В случае превышения суммы поступлений от возвратов остатков трансфертов (субсидий) прошлых лет над суммой перечислений по возврату остатков прошлых лет по межбюджетным трансфертам показатель по строке 4220 отражается со знаком минус;

  • по строке 5010 – сумма зачислений (поступлений), отраженных на счетах 0 210 02 000, 0 210 03 000, 0 210 04 000, 0 304 05 000, 0 201 00 000 (за исключением счетов 0 201 35 000, 0 201 22 000);

  • строка 5020 – сумма перечислений, отраженных на счетах 0 210 02 000, 0 210 03 000, 0 210 04 000, 0 304 05 000, 0 201 00 000 (за исключением счетов 0 201 35 000, 0 201 22 000);

  • строка 3900 заполняется по согласованию с Минфином.

Отчет об исполнении ПФХД

Отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) формируется бюджетными (автономными) учреждениями. В нем изменено название графы 10. Теперь она называется «Сумма отклонений» вместо «Не исполнено плановых назначений». При этом, как и раньше, по данной графе отражается разность показателей граф 4 и 9 (п. 39 Инструкции № 33н вредакции Приказа № 73н).

Уточняется, что по графе 10 сумма отклонений отражается в том числе по строке 010 «Доходы – всего». Ранее указанная строка не заполнялась по графе 10.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

Изменения, внесенные приказами № 72н, 73н в правила заполнения сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769, ф. 0503169), связаны с расширением с 2019 года детализации по кодам КОСГУ, применяемым для отражения операций по расчетам.

Теперь при формировании таких сведений необходимо учитывать следующее:

1. Указываемый в графе 1 номер счета, отражающий показатели расчетов, должен содержать в 24 – 26-м разрядах соответствующую подстатью КОСГУ. При этом в группе граф 5 – 8 «Изменение задолженности» по соответствующему номеру счета отражаются:

  • по аналитическим счетам счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000 – обороты расчетов по соответствующим подстатьям статей 560 и 660 КОСГУ;

  • по аналитическим счетам счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000 – обороты расчетов по соответствующим подстатьям статей 730 и 830 КОСГУ.

2. В графе 1 по строкам «Итого по коду счета», «Итого по синтетическому коду счета» номера счетов отражаются с указанием в 24 – 26-м разрядах нулей.

Кроме того, согласно добавленным в п. 69 Инструкции № 33н абзацам не относятся к просроченной дебиторской, просроченной кредиторской задолженности и в графах 4, 11, 14 сведений (ф. 0503769) не отражаются:

  • дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим аналитическим счетам счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;

  • кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим аналитическим счетам счетов 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 000 «Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» в объеме остаточной стоимости права пользования нефинансовыми активами на отчетную дату.

* * *

Изменения, внесенные приказами № 72н, 73н, коснулись таких квартальных форм, как:

  • отчет о движении денежных средств (ф. 0503723, 0503123);

  • отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

  • сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769, 0503169).

В основном поправки в этих формах обусловлены введением с 2019 года дополнительной детализации по КОСГУ.

Также скорректированы реквизиты месячной формы 0503125 «Справка по консолидируемым расчетам», составляемой участниками бюджетного процесса (в частности, казенными учреждениями). Речь идет о реквизите «ИНН», который заменен реквизитом «Номер (код) организации». По нему теперь следует указывать ИНН контрагента (взаимосвязанного контрагента) или код организации по сводному реестру.

Об изменениях годовых отчетных форм читайте в очередных публикациях системы «Аюдар Инфо».