Заполняем отчет о финансовых результатах

18 декабря 2015 г. 12:48 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: В. Куницына

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение" № 12/2015

Как формируется отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)? Каков порядок заполнения разделов о доходах, расходах, операциях с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами? Как формируется финансовый результат?

В составе годовой отчетности бюджетные и автономные государственные (муниципальные) учреждения представляют отчет о финансовых результатах своей деятельности (ф. 0503721). Это годовая форма. По сравнению с отчетностью за 2014 год она несколько изменилась. В статье рассмотрим порядок ее заполнения и представления.

В соответствии с п. 50 Инструкции № 33н[1] отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее – отчет (ф. 0503721)) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий).

Показатели в отчете (ф. 0503721) отражаются в следующем порядке (п. 51 Инструкции № 33н):

в графе 4 – данные о деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений);
в графе 5 – сведения о деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
в графе 6 – данные о приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении);
в графе 7 – итоговые показатели (сумма по графам 4, 5, 6).

Отчет составляется до проведения заключительных операций по счетам учета, осуществляемых 31 декабря отчетного года. В него включаются разделы о доходах, расходах, операциях с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Рассмотрим порядок формирования отчета (ф. 0503721).

Порядок заполнения раздела о доходах

Раздел о доходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:

Строка	Показатель
010	Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110
030*	Сумма начисленных доходов по счету 2 401 10 120 «Доходы от собственности» за вычетом начисленных на этот доход (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС
040*	Сумма начисленных доходов по кредиту счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» за вычетом сумм НДС, начисленных на этот доход (по дебету счета 0 401 10 130)
050*	Сумма по счету 2 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»
060*	Сумма строк 062 и 063
062*	Сумма по счету 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»
063*	Сумма по счету 2 401 10 153 «Доходы от поступлений от международных финансовых организаций»
090	Сумма строк 091, 092, 099
091	Сумма по счету 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов», увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
092	Сумма строк 093, 096
093	Сумма по счету 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
096	Сумма по счету 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
099	Сумма по счету 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
100	Сумма строк 101 – 104
101	В графе 4 – сумма по счету 5 401 10 180 «Прочие доходы»; в графе 5 – сумма по счету 4 401 10 180 «Прочие доходы»; графа 6 не заполняется
102	Заполняется только графа 4, по которой отражается сумма по счету 6 401 10 180 «Прочие доходы»
103	Заполняется только графа 6, в которой отражается сумма по счету 2 401 10 180 «Прочие доходы» (в части иных безвозмездных поступлений: грантов, пожертвований, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц)
104	Сумма по счету 0 401 10 180 «Прочие доходы» (2 401 10 180, 7 401 10 180, 4 401 101 80). Графа 4 по данной строке не заполняется
110	Разность между кредитовым и дебетовым оборотами, сложившимися за отчетный период по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»

* По данным строкам заполняется только графа 6.

Обратите внимание

В пункте 53 Инструкции № 33н после описания порядка заполнения строки 103 отчета (ф. 0503721) в следующем абзаце указано, что эта строка не заполняется. Считаем, что в данном случае Минфином допущена опечатка.

Порядок заполнения раздела о расходах

Раздел о расходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:

Строка	Показатель
150	Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290
160	Сумма строк 161 – 163
161	Сумма по счету 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
162	Сумма по счету 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»
163	Сумма по счету 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
170	Сумма строк 171 – 176
171	Сумма по счету 0 401 20 221 «Расходы на услуги связи»
172	Сумма по счету 0 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги»
173	Сумма по счету 0 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги»
174	Сумма по счету 0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
175	Сумма по счету 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»
176	Сумма по счету 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»
190*	Сумма строк 191 и 192
191*	Сумма по счету 2 401 20 231 «Расходы по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами»
192*	Сумма по счету 2 401 20 232 «Расходы на обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами»
210	Сумма строк 211 и 212
211	Сумма по счету 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
212	Сумма по счету 0 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
230	Сумма строк 232 и 233
232	Сумма по счету 0 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»
233	Сумма по счету 0 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»
240	Сумма строк 242 и 243
242	Сумма по счету 0 401 20 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»
243	Сумма по счету 0 401 20 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»
250	Сумма по счету 0 401 20 290 «Прочие расходы»
260	Сумма строк 261, 264, 269
261*	Сумма по счету 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
264	Сумма по счету 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»
269	Сумма по счету 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
290	Сумма по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

* Графа 4 по данным строкам не заполняется.

В пункте 53 Инструкции № 33н при описании порядка заполнения раздела о расходах есть абзац, в котором сказано, что графа 6 по строкам 160 – 163, 170 – 176, 190 – 192, 210 – 212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется. До внесения изменений в Инструкцию № 33н Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 № 172н по графе 6 отражались только данные о средствах во временном распоряжении и поэтому названные строки не подлежали заполнению. В действующей редакции отчета (ф. 0503721) по графе 6, кроме средств во временном распоряжении (КВФО 3), отражаются еще и сведения о приносящей доход деятельности по КВФО 2 и 7, следовательно, перечисленные выше строки по указанным КВФО необходимо заполнить.

Кроме этого, стоит обратить внимание, что по кодам строк 160 – 269 отчета дополнительно указываются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (2 401 10 130, 4 401 10 180):

в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 «Издержки обращения» (2 109 90 000, 4 109 90 000) – в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, в разрезе соответствующих кодов КОСГУ;
по строке 264 – в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 (37) 000 «Готовая продукция», 0 105 28 (38) 000 «Товар» – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар).

Порядок заполнения раздела об операциях с нефинансовыми активами

Данный раздел отчета (ф. 0503721) заполняется следующим образом:

Строка	Показатель
310	Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370
320	Разность строк 321 и 322
321*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000
322*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000 за вычетом дебетовых оборотов по счету 0 104 00 000 «Амортизация». Обратите внимание: по строке 322 должны отражаться также кредитовые обороты по счету 0 104 00 000 «Амортизация». На это не указано в действующей Инструкции № 33н, но необходимые разъяснения есть в Инструкции № 191н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, в соответствии с которой составляют отчетность казенные учреждения
330	Разность строк 331 и 332
331*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000
332*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000 за вычетом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000
350	Разность строк 351 и 352
351*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
352*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
360	Разность строк 361 и 362
361*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
362*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
370	Разность строк 371 и 372
371	Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 109 00 000
372	Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 109 00 000

* По данным строкам не включаются обороты по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).

Порядок заполнения раздела об операциях с финансовыми активами и обязательствами

Порядок заполнения данного раздела следующий:

Строка	Показатель
380	Разность строк 390 и 510
390	Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480
410	Разность строк 411 и 412
411	Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 201 00 000
412	Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 201 00 000
420	Разность строк 421 и 422
421*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000
422*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000
440	Разность строк 441 и 442
441*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000
442*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000
460	Разность строк 461 и 462
461	Сумма по данным дебетовых оборотов счета 0 207 00 000
462	Сумма по данным кредитовых оборотов счета 0 207 00 000
470	Разность строк 471 и 472
471*	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000
472*	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000
480	Разность строк 481 и 482
481	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
482	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
510	Сумма строк 520, 530, 540
520	Разность строк 521 и 522
521	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000
522	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000
530	Разность строк 531 и 532
531	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000
532	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000
540	Разность строк 541 и 542
541**	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000
542**	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000

* По данным строкам не указываются внутренние перемещения (принятия объектов к учету по стоимости вложений).

** Данные по кредитовому (дебетовому) обороту по счетам 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.

Формирование и отражение в отчете финансового результата

Чистый операционный результат деятельности учреждения отражается по строке 300 отчета (ф. 0503721). Формула его расчета следующая:

строка 301 - строка 302 + строка 303 = строка 310 + строка 380, где:

строка 301 – операционный результат до налогообложения, который рассчитывается как разность доходов (строка 010) и расходов (строка 150);
строка 302 – сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период;
строка 303 – сумма по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно п. 54.1 Инструкции № 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соответствовать обозначенному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4; 9 и 5) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», указанному в справке (ф. 0503710).

Рассмотрим несколько фрагментов заполнения отчета (ф.0503721).

Пример

Исходные данные для заполнения отчета (ф. 0503721) (бюджетное образовательное учреждение) представлены в таблице.

Счет	Обороты с начала года		Содержание операции
Счет	Дебет	Кредит	Содержание операции
Деятельность с целевыми средствами
5 401 10 180		2 000 000	Начислены доходы от получения субсидии на иные цели
5 401 20 290	1 000 000		Начислена стипендия студентам
5 106 21 310	1 000 000		Осуществлены вложения в приобретение основных средств
5 106 21 310		1 000 000	Переданы произведенные вложения с КВФО 5 на КВФО 4
5 201 11 510	2 000 000		Поступили денежные средства на лицевой счет
5 201 11 610		2 000 000	Выбыли денежные средства с лицевого счета
5 205 81 560	2 000 000		Начислен доход от субсидии на иные цели
5 205 81 660		2 000 000	Поступила субсидия на иные цели
5 302 00 730		2 000 000	Увеличены расчеты по принятым обязательствам
5 302 00 830	2 000 000		Уменьшены расчеты по принятым обязательствам
5 304 06 830	1 000 000		Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4
Деятельность по государственному заданию
4 401 10 180		10 000 000	Начислены доходы от получения субсидии на государственное задание
4 109 60 211	3 000 000		Произведены расходы на оплату труда
4 109 60 213	906 000		Осуществлены расходы на начисления на выплаты по оплате труда
4 109 60 222	4 000		Произведены расходы на транспортные услуги
4 109 60 223	3 500 000		Произведены расходы на коммунальные услуги
4 109 60 271	550 000		Начислена амортизация по основным средствам
4 109 60 272	2 590 000		Израсходованы материальные запасы
4 106 21 310	1 000 000		Увеличена стоимость основных средств
4 104 00 410		550 000	Начислена амортизация по основным средствам
4 105 00 340	2 590 000		Увеличена стоимость материальных запасов
4 105 00 440		2 590 000	Уменьшена стоимость материальных запасов
4 109 00 000		10 550 000	Отнесены затраты по госзаданию в уменьшение полученных доходов
4 201 11 510	10 000 000		Поступили денежные средства на лицевой счет
4 201 11 610		10 000 000	Выбыли денежные средства с лицевого счета
4 205 81 560	10 000 000		Начислен доход от субсидии на госзадание
4 205 81 660		10 000 000	Поступила субсидия на выполнение госзадания
4 302 00 730		9 094 000	Увеличены расчеты по принятым обязательствам
4 303 00 730		906 000	Увеличены расчеты по платежам в бюджет
4 302 00 830	9 094 000		Уменьшены расчеты по принятым обязательствам
4 303 00 830	906 000		Уменьшены расчеты по платежам в бюджет
4 304 06 730		1 000 000	Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4

В соответствии с исходными данными отчет (ф. 0503721) будет составлен следующим образом (представим те фрагменты отчета, которые будут заполнены):

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого
1	2	3	4	5	6	7
Доходы	010	100	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Прочие доходы	100	180	2 000 000	10 000 000		12 000 000
В том числе субсидии	101	180	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Расходы	150	200	1 000 000	10 550 000		11 550 000
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	160	210		3 906 000		3 906 000
В том числе: – заработная плата	161	211		3 000 000		3 000 000
– начисления на выплаты по оплате труда	163	213		906 000		906 000
Приобретение работ, услуг	170	220		3 504 000		3 504 000
В том числе: – транспортные услуги	172	222		4 000		4 000
– коммунальные услуги	173	223		3 500 000		3 500 000
Прочие расходы	250	290	1 000 000
Расходы по операциям с активами	260	270		3 140 000		3 140 000
В том числе: – амортизация основных средств и нематериальных активов	261	271		550 000		550 000
– расходование материальных запасов	264	272		2 590 000		2 590 000
Чистый операционный результат	300		1 000 000	- 550 000		450 000
Операционный результат до налогообложения	301		1 000 000	- 550 000		450 000
Операции с нефинансовыми активами	310			450 000		450 000
Чистое поступление основных средств	320			450 000		450 000
В том числе: – увеличение стоимости основных средств	321	310	1 000 000	1 000 000		2 000 000
– уменьшение стоимости основных средств	322	410	1 000 000	550 000		1 550 000
Чистое поступление материальных запасов	360
В том числе: – увеличение стоимости материальных запасов	361	340		2 590 000		2 590 000
– уменьшение стоимости материальных запасов	362	440		2 590 000		2 590 000
Операции с финансовыми активами и обязательствами	380		1 000 000	- 1 000 000
Операции с финансовыми активами	390
Чистое поступление средств учреждений	410
В том числе: – поступление средств	411	510	2 000 000	10 000 000		12 000 000
– выбытие средств	412	610	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480
В том числе: – увеличение дебиторской задолженности	481	560	2 000 000	10 000 000		12 000 000
– уменьшение дебиторской задолженности	482	660	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Операции с обязательствами	510		- 1 000 000	1 000 000
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности	540		- 1 000 000	1 000 000
В том числе: – увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	2 000 000	11 000 000		13 000 000
– уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	3 000 000	10 000 000		13 000 000

[1] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.