Составляем бухгалтерскую отчетность по итогам девяти месяцев 2020 года

Автор: Павлова С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отчетность на 1 июля 2020 года составлялась бюджетным учреждением в объеме, установленном Инструкцией № 33н, и с учетом Письма Минфина РФ № 02-06-07/58289, Федерального казначейства № 07-04-05/02-13139 от 03.07.2020 (далее – Письмо от 03.07.2020). Финансовое ведомство пока не разъяснило, в каком порядке и как будет составляться отчетность за девять месяцев, но полагаем, что по тем же правилам, что и отчетность за полугодие.

Согласно нормам Инструкции № 33н в состав квартальной (девятимесячной отчетности) входят:

• справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

• отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

• отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);

• отчет (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов);

• отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);

• текстовая часть пояснительной записки (ф. 0503760);

• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);

• сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);

• сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).

В таком составе отчетность оформлялась и представлялась бюджетными и автономными учреждениями на 1 июля 2020 года (см. п. 2.1 Письма от 03.07.2020). Полагаем, что в таком же составе отчетность будет на 1 октября 2020 года.

Перед составлением отчетности за полугодие Минфином был разработан и передан на регистрацию в Минюст Приказ от 30.06.2020 № 127н (документ пока не прошел регистрацию). В Письме от 03.07.2020 не только разъясняются особенности формирования отчетности за первое полугодие, но и указано, что при заполнении сведений (ф. 0503769, 0503295) по состоянию на 1 июля 2020 года необходимо учитывать положения данного приказа.

На сегодняшний день Приказ Минфина РФ № 127н не применяется, а Письмо от 03.07.2020 не имеет юридической силы. Однако мы, рассматривая некоторые особенности составления форм отчетности за девять месяцев, будем ссылаться на рассматриваемое письмо и укажем, в какой части Минфин рекомендовал при заполнении формы учитывать нормы этого приказа.

Отражение некассовых операций в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

В отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (показатели исполнения плана) (п. 36 Инструкции № 33н).

В этой отчетной форме в части доходов указываются следующие сведения:

1. Данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов, за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет), исполненные:

• через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание;

• через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также при проведении операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения;

• через кассу учреждения.

2. Данные по доходам учреждения, плановые назначения по которым исполнены в результате обменных операций без движения денежных средств (далее – некассовые операции).

В части расходов отражаются следующие сведения:

1. Данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные:

• через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание;

• через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также по выплатам расходов (с учетом восстановления), произведенные через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, к балансовым счетам № 40116;

• через кассу учреждения.

2. Данные о некассовых операциях исполнения расходов учреждения.

Некассовыми операциями называются обменные операции без использования денежных средств (например, погашение задолженности). Показатели по некассовым операциям, отраженные на счетах бухгалтерского учета, указываются в графе 8 отчета.

Пример 1.

В учреждении по состоянию на отчетную дату сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена заработная плата работникам учреждения	7 302 11 837	7 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111 / подстатья 211 КОСГУ)	800 000
Уплачены страховые взносы	7 303 xx 831	7 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (КВР 119 / подстатья 213 КОСГУ)	240 000
Удержана из заработной платы работника сумма задолженности по авансовому отчету	7 302 11 837	7 304 03 737	600
Произведен зачет требований по возврату задолженности по авансовому отчету	7 304 03 837	7 208 26 667	600

В отчете данные операции отразятся следующим образом:

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Исполнено плановых назначений
			через лицевые счета	некассовыми операциями	итого
1	2	3	5	8	9
Расходы, всего	200	x	1 040 000	-	1 040 000
Расходы на выплату персоналу	xxx	110	1 040 000 (800 000 + 240 000)	600	1 040 600
Прочая закупка товаров, работ, услуг	xxx	244		–600	600
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	x	-1 040 000	-	-1 040 000
Источники финансирования дефицита средств всего (строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500		1 040 000		1 040 000
Изменение остатков средств	700	x	1 040 000	x	1 040 000
увеличение остатков средств, всего	710	510	-	x	-
уменьшение остатков средств, всего	720	610	1 040 000	x	1 040 000

К сведению: в Письме от 03.07.2020 отмечается, что при наличии у учреждения некассовых операций, данные о которых отражены в отчете (ф. 0503737) в разд. 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» текстовой части пояснительной записки к балансу учреждения, по ним дается дополнительная информация (пояснения).

Отражение задолженности по счету 0 205 00 000 в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Эта отчетная форма согласно нормам п. 69 Инструкции № 33н составляется учреждениями ежеквартально. Однако некоторые учредители для своих подведомственных учреждений, руководствуясь нормой п. 8 Инструкции № 33н, устанавливают ежемесячную периодичность ее составления.

В Письме от 03.07.2020 сказано, что такие сведения на 1 июля 2020 года заполняются с учетом норм Приказа Минфина РФ № 127н. В самом приказе в отношении заполнения этой формы указано следующее: показатели расчетов отражаются по номерам счетов без указания в 24 – 26-м разрядах номера счета соответствующей подстатьи кода КОСГУ (увеличение прочей дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности).

Порядок заполнения сведений установлен п. 69 Инструкции № 33н. В отчетной формеотражаются данные по сформированной на отчетную дату:

• дебиторской задолженности (показатели по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000);

• кредиторской задолженности (показатели по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000).

В деятельности учреждений здравоохранения, участвующих в расчетах по программе ОМС, часто на отчетную дату возникает остаток по счету 720532000 «Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования» (п. 92 Инструкции № 174н, п. 95 Инструкции № 183н).

В соответствии с п. 197, 199, 200 Инструкции № 157н счет 0 205 00 000 предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требования к плательщику, возникающего в силу договора (соглашения), а также при выполнении субъектом учета возложенных на него согласно законодательству РФ функций, и расчетов по сумме поступившего от плательщика предварительного платежа (аванса). При этом субъект учета обеспечивает ведение аналитического учета расчетов по поступлениям в разрезе видов поступлений по плательщику и договору (требованию).

Также в силу Инструкции № 157н субъекту учета при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечивать приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, соблюдая принцип осмотрительности.

Применение принципа осмотрительности в отношении расчетов по суммам поступлений, учитываемых на счете 0 205 00 000, означает необходимость обособленного учета кредиторской задолженности по доходам, которая классифицируется как обязательство, носящее в основном немонетарный характер, от дебиторской задолженности по доходам, которая классифицируется как актив, носящий в основном монетарный характер (см. Письмо Минфина РФ от 20.03.2020 № 02-07-05/22161).

В сведениях (ф. 0503769) отражаются обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов. Сведения составляются отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.

Ниже рассмотрим, как отражается в сведениях кредиторская задолженность по счету 7 205 32 000, сформированная на начало отчетного периода.

Пример 2.

У учреждения по состоянию на 1 января 2020 года имелся кредитовый остаток по счету 7 205 32 000 в размере 320 000 руб. По состоянию на 1 октября 2020 года кредитовый остаток по этому счету составил 180 000 руб.

В сведениях (ф. 0503769) такие показатели отразятся следующим образом:

1. Сведения о кредиторской задолженности
Номер (код) счета бюджетного учета	Сумма задолженности, руб.
	на начало года	изменение задолженности	на конец отчетного периода
	всего	уменьшение	всего
		всего
1	2	7	9
0Х0Х0000000000130 2 205 31 000	320 000	140 000	180 000
		140 000
Итого по коду счета	320 000	140 000

Особенности заполнения сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

Данные сведения формируются раздельно по видам финансового обеспечения деятельности (п. 74 Инструкции № 33н). Здесь раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и конец отчетного периода.

В форме отражается информация об остатках денежных средств:

• в разделе 1 «Счета в кредитных организациях» – по банковским счетам, открытым в кредитных организациях;

• в разделе 2 «Счета в финансовом органе» – по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах);

• в разделе 3 «Средства в Кассе учреждения» – в кассе учреждения.

Стоит также отметить, что автономные учреждения в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ открывают счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований. В свою очередь, бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, которые открываются в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом) (п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Как указано в Письме от 03.07.2020, при отражении бюджетными учреждениями в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия этих счетов (со ссылкой на нормы федеральных законов) раскрывается в пояснениях к сведениям (ф. 0503779) в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760).

При заполнении сведений (ф. 0503779) учитываются следующие особенности:

1) при наличии остатков на банковских счетах, открытых учреждению в кредитной организации, в отношении которой ЦБ РФ было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация о наименовании кредитной организации и сумма денежных средств, отнесенная на счет 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств» при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760). При этом остатки по таким счетам в сведениях (ф. 0503779) не отражаются;

2) не допускается отражение в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов;

3) показатель по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» отражается в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) в структуре «00000000000000000000».

Особенности заполнения сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)

В пункте 2.6 Письма от 03.07.2020 указано, что при формировании данных сведений по состоянию на 1 июля 2020 года необходимо учитывать положения Приказа Минфина РФ № 127н: сведения (ф. 0503295) составляются в целях раскрытия информации по суммам денежных обязательств по решениям судов судебной системы РФ, подлежащим взысканию за счет денежных средств, размещенных на банковских счетах.