Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В прошлых номерах журнала мы рассматривали изменения в части месячных и квартальных форм бухгалтерской отчетности. Теперь поговорим о годовых формах. Так за 2019 год бюджетным (автономным) учреждениям культуры придется по новым формам заполнять отчет о финансовых результатах и справку по заключению счетов. О порядке заполнения этих отчетов и пойдет речь в статье.

Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 33н Приказом Минфина РФ от 16.05.2019 № 73н (далее – Приказ № 73н), в новой редакции инструкции приведены следующие годовые формы бухгалтерской отчетности:

  • справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

  • отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

Также обновлен порядок их заполнения.

Справка (ф. 0503710)

Справка формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим закрытию в установленном порядке по завершении отчетного финансового года.

Справка состоит из разд. 1 «Заключение счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года» и разд. 2 «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного периода».

В раздел 2 обновленной справки добавлены графы 6 и 7, кроме того, скорректирован порядок заполнения остальных граф.

Рассмотрим порядок заполнения справки (ф. 0503710) с учетом обновленной редакции п. 32 Инструкции № 33н.

Номер раздела

Порядок заполнения

1

Формируется на основании данных по счетам 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2 – 5), и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6 – 13)

2

Заполняется на основании данных по дебетовым оборотам счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в корреспонденции с кредитом счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество», 0 105 29 000 «Наценка стоимости товаров – особо ценное движимое имущество», 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество», 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения», 0 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество», 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта», сформированных до заключительных операций по закрытию счетов, с учетом следующих положений:

– в графе 1 отражается номер соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 130;
– в графах 2, 3 – раздел, подраздел кода бюджетной классификации бюджетов и КОСГУ, отраженные в соответствующем номере счетов 0 109 60 000, 0 109 80 000, 0 401 20 200;
– в графе 4 – сумма фактических расходов, отнесенных на уменьшение финансового результата с кредита счета 0 109 60 000;
– в графе 5 – сумма показателей по счетам 0 105 27 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества», 0 105 29 340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения», 0 105 38 440 «Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения», 0 105 39 340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» (дебет счета 0 401 10 131). При формировании показателей в графе 5 графа 3 (КОСГУ) не заполняется;
– в графе 6 – сумма расходов, отнесенных на уменьшение финансового результата с кредита счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»;
– в графе 7 – сумма расходов, отнесенных на уменьшение финансового результата с кредита счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»

Следует отметить, что показатели отражаются в справке (ф. 0503710) без учета данных по операциям исправления ошибок прошлых лет, то есть без учета операций по счетам 0 401 18 100 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 100 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 200 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 200 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет» (п. 31 Инструкции № 33н).

Отчет (ф. 0503721)

Данный отчет составляется за 2019 год по форме в редакции Приказа № 73н. Изменения в форме связаны в первую очередь с вступлением в силу с 2019 года нового порядка применения КОСГУ – Порядка № 209н. Поскольку данный отчет формируется на основании кодов КОСГУ, его показатели приведены в соответствие с новым порядком.

Кроме того, теперь в форме отчета есть дополнительная аналитика (то есть распределение доходов и расходов по соответствующим подстатьям КОСГУ) по доходам и расходам. Эти показатели приведены в сгруппированном виде. Дополнительную аналитику учреждение формирует в отчете самостоятельно.

Напомним, что отчет (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Как и раньше, показатели в отчете отражаются в разрезе:

  • деятельности с целевыми средствами (графа 4);

  • деятельности за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);

  • приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения);

  • итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

Приведем порядок заполнения показателей отчета (ф. 0503721) в соответствии с обновленной редакцией п. 53 Инструкции № 33н.

Номер строки

Порядок заполнения

Доходы

010

Сумма строк 030, 040, 050, 060, 070, 090, 100, 110

030

Сумма данных по счету 2 401 10 120 «Доходы от собственности» за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС. По графам 4,
5 строка не заполняется

040

Сумма данных по счету 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат», за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130) сумм НДС. По графе 4 строка не заполняется

050

Сумма данных по счету 2 401 10 140 «Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба». По графам 4, 5 строка не заполняется

060

Сумма данных по счету 0 401 10 150 «Безвозмездные поступления текущего характера». По графе 5 строка не заполняется

070

Сумма данных по счету 0 401 10 160 «Безвозмездные поступления капитального характера»

090

Сумма данных по счету 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» (показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус по подстатьям 171, 172, 173, 175 КОСГУ)

100

Сумма данных по счету 0 401 10 180 «Прочие доходы»

110

Сумма данных по счету 0 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»

Примечание: показатели строк 030 – 110, формирующих итоговый показатель группы доходов, отражаются по доходам в структуре подстатей КОСГУ

Расходы

150

Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 270

160

Сумма данных по счету 0 401 20 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда»

170

Сумма данных по счету 0 401 20 220 «Оплата работ, услуг»

190

Сумма данных по счету 0 401 20 230 «Обслуживание государственного (муниципального) долга»

210

Сумма данных по счету 0 401 20 240 «Расходы по безвозмездным перечислениям текущего характера организациям»

230

Сумма данных по счету 0 401 20 250 «Расходы по безвозмездным перечислениям бюджетам»

240

Сумма данных по счету 0 401 20 260 «Расходы по социальному обеспечению»

250

Сумма данных по счету 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами»

260

Сумма данных по счету 0 401 20 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям»

270

Сумма данных по счету 0 401 20 290 «Прочие расходы»

Примечание: показатели строк 160 – 270, формирующих итоговый показатель группы расходов, отражаются по расходам в структуре подстатей КОСГУ.

При отражении показателей также стоит учитывать расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Такие данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (2 401 10 130, 4 401 10 130) в корреспонденции:

  • со счетом 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (2 109 60 000, 4 109 60 000) – в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов КОСГУ;

  • с кредитом счетов 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения» – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар) (подстатья 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ);

  • со счетом 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» – в сумме общехозяйственных расходов в разрезе соответствующих кодов КОСГУ

Чистый операционный результат

300

По данной строке должны выполняться следующие равенства:

  • строка 300 = строка 301 – строка 302;

  • строка 300 = строка 310 + строка 410.

Финансовый результат, отраженный по данной строке в графах 4 (5 и 6), должен соответствовать отраженному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строке 570 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000, отраженному в справке (ф. 0503710)

301

Разность строк 010 и 150

302

Сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период

Операции с нефинансовыми активами

310

Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370, 390, 400

320

Разность строк 321 и 322

В том числе:

321

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 106 91 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

322

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 104 00 000 (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 24 000 – 0 104 28 000, 0104 32 000 – 0 104 38 000, 0 104 91 000, 0 104 92 000, 0 104 94 000 – 0 104 98 000), 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 106 91 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, 0 114 00 000 (0 114 11 000 – 0 114 13 000, 0 114 15 000, 0 114 22 000, 0 114 24 000 – 0 114 28 000, 0 114 32 000 – 0 114 38 000), кроме оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 00 000 (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 22 000 – 0 104 28 410, 0 104 32 000 – 0 104 38 000, 0 104 91 410, 0 104 92 000, 0 104 94 000 – 0 104 98 000) и счета 0 114 00 000 (0 114 11 000 – 0 114 13 000, 0 114 15 000, 0 114 22 000, 0 114 24 000 – 0 114 28 000, 0 114 32 000 – 0 114 38 000)

330

Разность строк 331 и 332

В том числе:

331

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000,за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

332

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 114 29 000, 0 114 39 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 114 29 000, 0 114 39 000

350

Разность строк 351 и 352

В том числе:

351

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, 0 106 33 000, 0 106 93 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

352

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, 0 106 33 000, 0 106 93 000, 0 114 61 000, 0 114 62 000, 0 114 63 000,за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по счетам 0 114 61 000, 0 114 62 000, 0 114 63 000

360

Разность строк 361 и 362

В том числе:

361

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).

Итоговый показатель поступления материальных запасов (статья 340 КОСГУ), формируемый по данной строке, отражается в структуре подстатей КОСГУ (341 – 349)

362

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).

Итоговый показатель уменьшения материальных запасов (статья 440 КОСГУ), формируемый по данной строке, отражается в структуре подстатей КОСГУ (441 – 449)

370

Разность строк 371 и 372

В том числе:

371

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 111 40 000

372

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 111 40 000, 0 104 40 000,минус дебетовые обороты по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 40 000

390

Разность строк 391 и 392

В том числе:

391

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000

392

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000

400

Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения кредитовых оборотов над дебетовыми оборотами отражается со знаком минус

Операции с финансовыми активами и обязательствами

410

Разность строк 420 и 510

420

Сумма строк 430, 440, 450, 460, 470, 480

430

Разность строк 411 и 412

В том числе:

431

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000

432

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000

440

Разность строк 441 и 442

В том числе:

441

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

442

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

450

Разность строк 451 и 452

В том числе:

451

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

452

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

460

Разность строк 461 и 462

В том числе:

461

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000

462

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000

470

Разность строк 471 и 472

В том числе:

471

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

472

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

480

Разность строк 481 и 482

В том числе:

481

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

482

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

510

Сумма строк 520, 530, 540, 550, 560

520

Разность строк 521 и 522

В том числе:

521

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 2 301 14 000

522

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 2 301 14 000

530

Разность строк 531 и 532

В том числе:

531

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000

532

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000

540

Разность строк 541 и 542

В том числе:

541

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по кредитовому обороту счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

542

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по дебетовому обороту счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

550

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

560

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

Показатели отчета (ф. 0503721) отражаются без учета (п. 51, 52 Инструкции № 33н):

  • операций, формируемых при заключении счетов текущего финансового года;

  • операций по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (данных по счетам 0 401 18 100, 0 401 19 100, 0 401 28 200, 0 401 29 200, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000).

* * *

При формировании бухгалтерской отчетности за 2019 год по обновленным формам заполняются следующие годовые отчеты:

  • отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

  • справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

В новой редакции представлен и порядок заполнения указанных форм. Соответствующие изменения внесены Приказом № 73н.

Дополнительно отметим, что в настоящее время подготовлен проект очередных изменений в Инструкцию № 33н, которым предусмотрены поправки в пояснительную записку (ф. 0503760).