Новое в применении кодов КОСГУ

В Минюсте зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 13.05.2019 № 69н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Приказ № 69н, Порядок № 209н). Поправки к Порядку № 209н мы рассмотрим в данном материале.

С какого момента применяются новые положения Порядка № 209н?

Приказ № 69н вступил в силу 5 августа 2019 года, но им внесены изменения в п. 2 Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н, которым установлен срок применения Порядка № 209н. Положения данного пункта в новой редакции гласят, что Порядок № 209н применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2019 года, составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2019 год, за исключением:

Поскольку Приказ № 69н вступил в силу 5 августа 2019 года, а Порядок № 209н в редакции этого приказа действует с 1 января 2019 года, за исключением отдельных пунктов, названных выше (установлена более поздняя дата их вступления в силу), учреждениям в отношении операций, по которым изменены коды, следует скорректировать бухгалтерские записи, совершенные за период с января по июль 2019 года.

Пример 1.

На счет бюджетного учреждения в июле 2019 года поступили денежные средства – невыясненные поступления в размере 15 000 руб. Согласно действовавшим на тот момент положениям Порядка № 209н данные суммы были отнесены на подстатью 189 «Иные доходы» (п. 9.8.1 Порядка № 209н). После внесенных в Порядок № 209н изменений данные суммы следует отражать посредством применения подстатьи 181 «Невыясненные поступления» КОСГУ. По состоянию на 5 августа 2019 года данная сумма отражена по забалансовому счету 17 (подстатья 189 КОСГУ) и кредиту счета 2 205 89 189.

Корректировка бухгалтерских записей в связи с уточнением кода, на который отражаются невыясненные поступления, совершается в межотчетный период через счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Уточнение кода 189

17
(подстатья 189)

15 000

Корректировка поступившей суммы дохода

2 205 89 189

2 401 30 000

15 000

2 201 11 510

2 205 81 181

15 000

Уточнение кода 181

17
(подстатья 181)

15 000

Какие изменения произошли в порядке применения доходных кодов КОСГУ?

Ниже кратко осветим основные изменения порядка применения кодов группы 100 «Доходы» КОСГУ.

1.Операции по начислению налогоплательщиками – государственными (муниципальными) автономными и бюджетными учреждениями НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом НДС (п. 9 Порядка № 209н). В свою очередь, операции по начислению (уплате) налогов, объектом обложения которыми являются доходы (прибыль) учреждения, уплате НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах НДС, и начислению (уплате) налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ.

Пример 2.

Бюджетное учреждение предоставляет юридическому лицу в аренду временно свободное помещение. Указанная деятельность облагается НДС по ставке 20%. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от аренды

2 205 21 564

2 401 10 121

60 000

Начислен НДС с общей суммы доходов

2 401 10 121

2 303 04 731

10 000

Перечислен НДС в бюджет

2 303 04 831

2 201 11 610
17 (код доходов 189)

10 000

2. Скорректирована сфера применения подстатьи 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ. Эта подстатья применяется при отражении доходов от внесения части платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества в соответствии (новая редакция п. 9.3.5 Порядка № 209н):

3. Пункт 9.3.1 Порядка № 209н дополнен следующими доходами, которые относятся на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ:

4. Уточнен перечень доходов, относимых на подстатью 132 «Доходы от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования» КОСГУ. В пункт 9.3.2 Порядка № 209н были включеныдоходы медицинских учреждений государственной и муниципальной систем здравоохранения от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и послеродовой период, иные аналогичные доходы.

5. Доходы, получаемые учреждением в форме денежных документов, поступающих в учреждение в рамках мероприятий по реорганизации, ликвидации учреждения, отражаются посредством применения подстатьи 189 «Иные доходы» КОСГУ (новая редакция п. 9.8.5 Порядка № 209н).

6. Пунктом 7 Порядка № 209н установлены общие требования, предъявляемые к структуре кодов КОСГУ. В частности, этим пунктом предусмотрены особенности классификации операций и отнесения поступлений, перечислений к операциям текущего или капитального характера. Напомним, что для операций текущего и капитального характера применяются разные коды КОСГУ (для операций текущего характера – статьи 150 и 240, а для операций капитального характера – статьи 190 и 280).

Новой редакцией п. 9.5.5 Порядка № 209н установлено, что подстатья 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ теперь применяется не только при отражении учреждениями доходов, получаемых ими из соответствующих бюджетов, от субсидий на иные цели, субсидий текущего характера, субсидий на осуществление текущих вложений, но и при получении грантов в форме субсидий текущего характера и иных безвозмездных денежных поступлений текущего характера между бюджетными (автономными) учреждениями. Аналогичные изменения, только в части доходов капитального характера, произошли в отношении подстатьи 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ (новая редакция п. 9.6.2 Порядка № 209н).

При отражениибезвозмездных поступлений текущего характера от физических лиц применяется подстатья 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ (новая редакция п. 9.5.5 Порядка № 209н). Аналогичные изменения, только в части доходов капитального характера, произошли в отношении применения подстатьи 165 «Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ (новая редакция п. 9.6.5 Порядка № 209н).

Как скорректирован порядок применения расходных кодов КОСГУ?

Можно выделить следующие основные изменения, которые произошли в части применения учреждения кодов группы 200 «Расходы» КОСГУ.

1. На подстатью 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ были отнесены (новая редакция п. 10.1.4 Порядка № 209н) следующие виды расходов:

Ниже приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета одного из новых видов расходов, которыми дополнена подстатья 214 КОСГУ.

Пример 3.

Учреждение приобрело молоко для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на сумму 2 000 руб. Приобретенное молоко было выдано работникам.

На счетах бухгалтерского учета приобретение молока и его выдача работникам отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принятие к учету молока, приобретаемого для бесплатной выдачи работникам

0 106 34 346
0 105 36 346

0 302 14 73X
0 106 34 346

2 000
2 000

Списание выданного сотрудникам молока

0 401 20 214

0 105 36 446

2 000

2. При возмещении расходов, связанных со служебными командировками, подстатья 222 «Транспортные услуги» КОСГУ не применяется (новая редакция п. 10.2.2 Порядка № 209н).

3. Перечень расходов, относимых на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, дополнен следующими видами расходов (п. 10.2.6 Порядка № 209н):

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на приобретение цветов с целью награждения, дарения относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Важно! В Письме Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, разъясняющем порядок применения ФСБУ «Запасы» (стандарт применяется с 1 января 2020 года, но информация, содержащаяся в письме, интересна и, на наш взгляд, вполне применима к операциям 2019 года), сказано, что расходы на приобретение (изготовление) венков, цветов, а также оплата услуг по их изготовлению в целях возложения к памятникам и памятным знакам относятся на финансовый результат текущего года (дебет счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и кредит счета 0 105 00 000 «Материальные запасы») без отражения на забалансовом счете 07. Получается, что при приобретении цветов их необходимо принять к учету (отразить на счете 0 105 00 000), а затем при возложении к памятникам и памятным знакам отнести на расходы текущего года. Рассмотрим на примере, как следует отражать в учете приобретение цветов для их возложения согласно разъяснениям Минфина.

Пример 4.

Учреждение приобрело цветы для возложения к памятнику на сумму 7 000 руб. Цветы к памятнику были возложены в день покупки.

На счетах бухгалтерского учета операции, описанные в примере, отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету приобретенные подотчетным лицом учреждения цветы

0 106 34 346
0 105 36 346

0 208 26 73X
0 106 34 346

7 000
7 000

Списаны возложенные к памятнику цветы

0 401 20 226

0 105 36 446

7 000

4. Приказом № 69н уточнены общие положения в части применения подстатьи 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Согласно внесенным поправкам на данную подстатью относятся расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (за исключением материальных запасов, в том числе в составе государственной казны РФ, казны республик в составе РФ, казны краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, муниципальной казны соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования).

5. Выплаты текущего характера при возмещении истцам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг) судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов отражаются посредством применения подстатьи 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» КОСГУ (новая редакция п. 10.9.7 Порядка № 209н). Эту же подстатью используют при отражении расходов, производимых с целью возмещения вреда, причиненного юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу – производителю товаров, работ, услуг в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

6. Внесены изменения в порядок применения подстатей статей 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера организациям» и 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера организациям» КОСГУ. В частности, в порядок применения подстатьи 241 включеныоперации по безвозмездной передаче:

В отношении применения подстатьи 281 КОСГУ дополнительно установлено, что по ней отражаются (п. 10.8.1 Порядка № 209н):

Корректировке подверглись положения в отношении подстатей 242 и 282, 243 и 283, 244 и 284, 245 и 285, 246 и 286.

Какие изменения произошли в порядке применения подстатей группы 300 «Поступление нефинансовых активов»?

Приказом № 69н внесены поправки в порядок применения статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Основные изменения:

* * *

В завершение отметим, что Приказом № 69н детализирован порядок применения статьи 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ (п. 13.6 Порядка № 209н). В обозначенном пункте сказано, что подстатьи 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 569 статьи 560 применяются в целях аналитического учета расчетов, за исключением: