Что изменилось в учете целевых субсидий у АУ?

Начиная с 2019 года в бухгалтерском учете автономных учреждений изменился порядок отражения целевых субсидий. В статье приведем основные корреспонденции счетов по операциям, связанным с предоставлением (поступлением), возвратом остатков неиспользованных субсидий, с учетом последних изменений в порядке применения классификации операций сектора государственного управления, Инструкции № 183н, а также разъяснений Минфина.

По общим правилам к целевым субсидиям, которые могут предоставляться государственным (муниципальным) автономным учреждениям, относятся:

Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией или уполномоченными ими органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления.

Не использованные учреждениями на начало финансового года остатки целевых субсидий подлежат возврату в бюджет. По решению учредителя они могут быть использованы в текущем финансовом году для обеспечения расходов, соответствующих целям их предоставления (п. 3.17, 3.18 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Применение кодов бюджетной классификации.

Начиная с 2019 года в отношении операций с целевыми субсидиями изменились коды КОСГУ. Кроме того, теперь данные операции подлежат разграничению на поступления текущего и капитального характера.

Так, согласно п. 9.5.2, 9.6.2 Порядка № 209н доходы в виде субсидии на иные цели отражаются по подстатьям:

Доходы в виде субсидии на осуществление капитальных вложений отражаются только по подстатье 162 КОСГУ.

Напомним, в 2018 году субсидии на иные цели отражались по подстатье 183 КОСГУ, субсидии на осуществление капитальных вложений – по подстатье 184 КОСГУ.

В пункте 7 Порядка № 209н даны пояснения, какие поступления относятся к текущим, а какие – к капитальным.

Поступления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды – недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходов на бюджетные инвестиции (на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) объектов непроизведенных активов), приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам, приобретение (создание) программного обеспечения иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К поступлениям текущего характера относятся безвозмездные поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера. Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера. К таким поступлениям, перечислениям могут быть отнесены субсидии автономным учреждениям на иные цели, предусматривающие осуществление расходов как некапитального характера, так и расходов на приобретение основных средств (оборудования, средств видеовизуализации, библиотечных фондов, иных объектов движимого имущества).

Вместе с тем доходы от целевой субсидии в автономном учреждении, как и прежде, подлежат отражению по аналитической группе подвида доходов бюджетов180 «Прочие доходы» (Порядок № 132н, Письмо Минфина РФ от 25.02.2019 № 02-05-10/12030).

Бухгалтерский учет.

В связи с изменением с 2019 года кодов КОСГУ в отношении доходов в виде целевых субсидий Приказом Минфина РФ от 28.12.2018 № 300н внесены соответствующие поправки в Инструкцию № 183н, а именно:

Также изменился и сам порядок учета целевых субсидий. Теперь доходы от целевых субсидий, предоставляемых с условиями при передаче активов, отражаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение как доходы будущих периодов (на основании заключенного соглашения о предоставлении таких субсидий, иного нормативного правового акта). Доходы будущих периодов от целевых субсидий признаются в составе доходов текущего финансового года по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к текущему отчетному периоду (на основании отчета о достижении целевых показателей). Формы отчетов для федеральных учреждений утверждены: по субсидиям на иные цели – Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 197н, по субсидии на осуществление капитальных вложений – Приказом Минфина РФ от 21.12.2017 № 244н.

К сведению: Условия при передаче активов – условия, устанавливаемые передающей стороной при передаче активов, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне (п. 6 ФСБУ «Доходы»).

В таблице приведем корреспонденции счетов по операциям по поступлению целевых субсидий автономным учреждениям и возврату неиспользованных остатков (операции с субсидиями на иные цели учитываются по КВФО 5, с субсидиями на осуществление капитальных вложений – по КВФО 6).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Основание

Поступление целевой субсидии

Начислены доходы будущих периодов в сумме целевой субсидии

5 205 52 (62) 561
6 205 62 561

5 401 40 152 (162)
5 401 40 162

Соглашение о предоставлении целевой субсидии, иной нормативный акт

Отражены плановые назначения по поступлениям в виде целевой субсидии

5 507 х0 152 (162)
6 507 х0 162

5 504 х0 152 (162)
6 504 х0 162

Поступила целевая субсидия на отдельный лицевой счет

5 (6) 201 11 510

5 205 52 (62) 661
6 205 62 661

Выписка из лицевого счета, платежные документы

Отражено поступление финансового обеспечения за счет целевой субсидии

5 508 10 152 (162)
6 508 10 162

5 507 10 152
5 507 10 162
6 507 10 162

Выписка из лицевого счета, платежные документы

Признание доходов текущего финансового года

Начислены доходы текущего финансового года по целевой субсидии

5 401 40 152 (162)
6 401 40 162

5 401 10 152 (162)
6 401 10 162

Отчет об использовании целевой субсидии, бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Возврат остатков целевой субсидии текущего года, если целевые показатели достигнуты

Уменьшена дебиторская задолженность по субсидиям в связи с уменьшением объема предоставленных средств на основании соглашения*

5 401 40 152 (162)
6 401 40 162

5 205 52 (62) 661
5 205 62 661

Отчет о достижении целевых показателей, справка (ф. 0504833)

Уменьшены плановые назначения по поступлениям в виде целевой субсидии
(методом «красное сторно»)

5 507 х0 152 (162)
6 507 х0 162

5 504 х0 152 (162)
6 504 х0 162

Возвращены неиспользованные остатки целевой субсидии текущего года

5 205 52 (62) 561
6 205 62 561

5 (6) 201 11 610

Уменьшено поступление финансового обеспечения за счет целевой субсидии (методом «красное сторно»)

5 508 10 152 (162)
6 508 10 162

5 507 10 152
5 507 10 162
6 507 10 162

Возврат остатков целевых субсидий, если целевые показатели не достигнуты**

Возвращен неиспользованный остаток целевой субсидии в случае недостижения целевых показателей (невыполнения условия при передаче актива)

5 (6) 303 05 831

5 (6) 201 11 610

Справка (ф. 0504833), отчет о достижении целевых показателей

Начислена задолженность учреждения по возврату в доход бюджета остатков целевых субсидий, образовавшихся в связи с недостижением целевых показателей**

5 401 40 152 (162)
6 401 40 162

5 (6) 303 05 731

Возврат остатков целевых субсидий, если по результатам контрольных мероприятий выявлены нарушения**

Начислена задолженность по возврату в доход целевых субсидий в случае выявления нарушений порядка их использования

5 401 40 152 (162)
5 401 10 152 (162)***
6 401 40 162
6 401 10 162***

5 (6) 303 05 731

Акт проверки учредителя или контрольного органа

Перечислена задолженность по целевой субсидии в доход бюджета

5 (6) 303 05 831

5 201 11 610
6 201 11 610

Выписка из лицевого счета, платежные документы

Операции по учету остатков целевой субсидии при наличии потребности на соответствующие цели**

Начислена задолженность по возврату в доход бюджета целевой субсидии при принятии решения о наличии потребности направления этих средств на цели предоставления субсидии (в случае, если остаток средств не перечислялся в доход бюджета)

5 (6) 303 05 831

5 205 52 (62) 661
6 205 62 661

Решение учредителя о наличии потребности в целевой субсидии

Уменьшена задолженность перед бюджетом при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (если остаток средств не перечислялся в бюджет)

5 (6) 303 05 831

5 205 52 (62) 661
6 205 62 661

Поступили средства от возврата из бюджета целевой субсидии при принятии решения о наличии потребности на соответствующие цели

5 (6) 201 11 510

5 205 52 (62) 661
6 205 62 661

Выписка из лицевого счета, копии платежных документов

* Данная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией № 183н. При этом у бюджетных учреждений согласно Инструкции № 174н такие бухгалтерские записи применяются. По мнению автора, эту проводку можно предусмотреть в учетной политике автономного учреждения.

** Корреспонденции по корректировке плановых назначений поступлений и финансового обеспечения на счетах по санкционированию расходов приводятся в таблице выше.

*** Данные счета не указаны в Инструкции № 183н при отражении названной операции, но на практике они могут применяться, если предусмотреть в учетной политике учреждения. Согласно Инструкции № 174н данные счета тоже могут быть использованы.

Пример 1.

Автономному учреждению выделена целевая субсидия (на ремонт кровли) в размере 300 000 руб. (подстатья 225 КОСГУ). Средства поступили на отдельный лицевой счет. С целью выбора подрядчика проводился конкурс в соответствии с положением о закупках. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ, объявленная учреждением, составляла 300 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель (коммерческая организация), с которым был заключен договор на выполнение ремонтных работ на сумму 275 000 руб. По условиям договора учреждение обязано осуществить предоплату в размере 30% стоимости работ по договору. После подписания акта выполненных работ с подрядчиком произведен окончательный расчет. Остаток неиспользованных целевых средств возвращен в бюджет.

В бухгалтерском учете автономного учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы будущих периодов в сумме целевой субсидии

5 205 52 561

5 401 40 152

300 000

Отражена сумма плановых назначений по доходам на текущий год (в объеме утвержденных ПФХД целевых субсидий)

5 507 10 152

5 504 10 152

300 000

Отражена сумма плановых назначений по расходам на ремонт в текущем году (в объеме утвержденных ПФХД расходов на ремонт, планируемых произвести за счет целевых средств)

5 504 10 225

5 506 10 225

300 000

Поступила на лицевой счет целевая субсидия

5 201 11 510
Забалансовый счет 17
(152 КОСГУ)

5 205 52 661

300 000

Отражена сумма исполненных доходов

5 508 10 152

5 507 10 152

300 000

Размещено извещение об осуществлении закупки в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации

5 506 10 225

5 502 17 225

300 000

Заключен договор по результатам конкурса

5 502 17 225

5 502 11 225

275 000

Скорректированы принимаемые обязательства на сумму экономии в результате проведения конкурса
(300 000 – 275 000) руб.

5 502 17 225

5 506 10 225

25 000

Приняты денежные обязательства по перечислению предоплаты согласно условиям договора
(275 000 руб. x 30%)

5 502 11 225

5 502 12 225

82 500

Перечислена предоплата с лицевого счета

5 206 25 564

5 201 11 610
Забалансовый счет 18
(225 КОСГУ)

82 500

Приняты расходные обязательства на основании подписанного сторонами договора акта выполненных работ

5 401 20 225

5 302 25 734

275 000

Зачтена ранее перечисленная предоплата

5 302 25 834

5 206 25 664

82 500

Приняты денежные обязательства по окончательному расчету с подрядчиком на основании подписанного акта
(275 000 – 82 500) руб.

5 502 11 225

5 502 12 225

192 500

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

5 302 25 834

5 201 11 610
Забалансовый счет 18
(225 КОСГУ)

192 500

Начислены доходы текущего финансового года по предоставленной автономному учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов

5 401 40 152

5 401 10 152

275 000

Отражено уменьшение дебиторской задолженности по субсидиям в связи с уменьшением объема предоставленных средств на основании соглашения

5 401 40 152

5 205 52 661

25 000

Возвращен неиспользованный остаток целевой субсидии в бюджет в текущем году
(300 000 – 275 000) руб.

5 205 52 561

5 201 11 610
Уменьшение забалансового счета 17
(152 КОСГУ)

25 000

Уменьшены плановые назначения по поступлениям целевой субсидии
(методом «красное сторно»)

5 507 10 152

5 504 10 152

(25 000)

Уменьшено поступление финансового обеспечения за счет целевой субсидии (методом «красное сторно»)

5 508 10 152

5 507 10 152

(25 000)

Пример 2.

Согласно отчету автономного учреждения о расходовании субсидии на иные цели данные средства были израсходованы полностью, показатели достигнуты. По результатам проверки учредителем были выявлены нарушения (в частности, нецелевое расходование субсидии на иные цели по подстатье 226 КОСГУ). Учреждение обязали вернуть в бюджет средства в сумме 65000руб. В учреждении принято решение погасить данную задолженность за счет приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена задолженность по возврату в доход бюджета субсидии на иные цели (в части выявленного нарушения)

5 401 10 152

5 303 05 731

65 000

Денежные средства перечислены в доход бюджета (в части выявленного нарушения по субсидии на иные цели)*

2 304 06 831

2 201 11 610
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)

65 000

Отражен возврат учреждением субсидии на иные цели, восстановленной в сумме нецелевого использования, за счет привлеченных средств учреждения от приносящей доход деятельности*

5 305 05 831

5 304 06 731

65 000

* Данные операции и корреспонденции счетов по ним приведены на основе разъяснений Минфина, данных в Письме от 15.12.2017 № 02-07-10/84803.