Частичная компенсация ущерба при аренде строительного оборудования: доходы и расходы

По условиям договора организация – арендатор строительного оборудования обязана возместить арендодателю расходы на ремонт, если имущество вышло из строя по вине арендатора. Между сторонами возник конфликт в отношении причины поломки оборудования (арендатор считает, что виной тому – физический износ, арендодатель – несоблюдение правил эксплуатации). Расходы арендодателя на ремонт составили 200 000 руб. (без НДС).

Арендатор отказался добровольно компенсировать названную сумму. Арендодатель принял решение обратиться с иском в суд. Однако затем была достигнута договоренность (подписано мировое соглашение) о том, что если арендатор в течение пяти календарных дней перечислит на расчетный счет арендодателя 120 000 руб., то собственник имущества не будет подавать иск и иметь претензий к арендатору.

Обе организации применяют общую систему налогообложения.

В каком порядке арендодатель должен учитывать расходы и доходы в целях налогообложения прибыли?

Может ли арендатор признать уплаченную сумму в размере 120 000 руб. в составе налоговых расходов? Возникает ли у арендатора обязанность учесть сумму в размере 80 000 руб. в составе доходов?

Основа для выводов

В Письме ФНС России от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 отмечено:

Таким образом, ФНС допускает возможность учета в налоговых расходах сумм признаваемой должником задолженности. Соответственно, если наличие долга оспаривается, возрастают шансы доказать, что заключение мирового соглашения было экономически выгодно обеим сторонам.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13 по делу № А55-16697/2012 отмечается:

Обратите внимание: для арендатора и арендодателя важно, чтобы из содержания мирового соглашения не следовало, что арендатор признает наличие у него задолженности в размере 200 000 руб., а арендодатель соглашается простить долг в сумме 80 000 руб. В мировом соглашении может быть указано, например, следующее: стороны признают, что поломка оборудования обусловлена комплексом причин – физическим износом и недостаточным контролем со стороны арендатора за соблюдением правил эксплуатации оборудования (специалисты инженерно-технической службы подскажут «правильные» формулировки, а юристы смогут использовать их «по назначению»).

Подобная формулировка поможет доказать, что заключение мирового соглашения в данном случае не тождественно прощению части задолженности. При прощении долга кредитор отказывается от требований, размер которых должник признает и не оспаривает. В рассматриваемой ситуации арендатор не согласен с наличием у него задолженности в размере 200 000 руб.

Арендодатель, идя на мировую с арендатором, действовал в своих коммерческих интересах. Он быстро получил большую часть возмещения расходов.

Не исключено, что обращение в суд, представление доказательств обоснованности иска, проведение экспертизы повлекли бы для арендодателя необходимость осуществления дополнительных расходов, а решение суда оказалось бы не таким благоприятным либо вообще отрицательным. Кроме того, вступление в силу судебного акта еще не гарантия получения истцом денег от ответчика.

Поэтому заключение мирового соглашения следует признать экономически обоснованным для арендодателя.

Арендатор тоже сможет доказать, что, соглашаясь на мировую, организация преследовала своей целью получение экономических выгод. Дело в том, что суд мог признать арендатора виновным в причинении ущерба и обязать выплатить арендодателю всю сумму расходов на ремонт, а также компенсировать его расходы на уплату госпошлины и взыскать стоимость проведения экспертизы.

Таким образом, заключение мирового соглашения нельзя в любом случае отождествлять с прощением долга, которое влечет неблагоприятные налоговые последствия.

Выводы для арендодателя

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Понесенные арендодателем расходы на ремонт оборудования подпадают под действие этой нормы. Поэтому арендодатель вправе отразить 200 000 руб. в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Подлежащую возмещению арендатором сумму в размере 120 000 руб. необходимо включить во внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба). Сделать это нужно на дату подписания мирового соглашения (см. пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ – доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) возникают на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда).

Выводы для арендатора

Подписав мировое соглашение и тем самым признав наличие обязанности возместить арендодателю ущерб в размере 120 000 руб., арендатор вправе воспользоваться пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, который позволяет отразить во внереализационных расходах суммы признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы возникают на дату их признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Предостережение

Если содержание мирового соглашения не свидетельствует о наличии у сторон коммерческого интереса в его заключении (арендатор признает всю сумму задолженности, часть из которой арендодатель согласен простить без дополнительных условий), порядок налогового учета будет иным.

Арендодатель, включив 200 000 руб. в прочие расходы, обязан отразить в составе внереализационных доходов общую стоимость расходов на ремонт – 200 000 руб. (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арендатор включает во внереализационные расходы 200 000 руб. (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) и одновременно отражает в качестве внереализационных доходов 80 000 руб. (п. 18 ст. 250 НК РФ – доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям).