Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
При подготовке НДС-декларации за 1 квартал 2019 года, помимо повышения ставки НДС с 18 до 20%, нужно учитывать и другие изменения. Не упустите, что обновилась форма декларации и порядок ее заполнения, что появились новые строки в отдельных разделах декларации, изменились коды операций. Если декларацию вы уже сдали, просто проверьте себя.
Большая часть изменений в налоговой декларации и порядке ее заполнения обусловлена повышением ставки налога, но внесены и существенные «технические» изменения в нормативно-правовые акты.
Внимание
Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения обновлены приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.
Изменились коды операций (приложение 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Изменился даже смысл некоторых кодов, которые использовались в 2018 году. К тому же, появилось 27 новых кодов. Например, появились новые 1010828, 1010829, 1010830, все они связаны с безвозмездной передачей имущества в собственность бюджетов или НКО (подп. 16–18 п. 2 ст. 146 НК РФ). Исключили коды1010244 (ремонт и обслуживание бытовых приборов в гарантийный период), 1010274 и 1010230 (касались реализации лома, отходов черных и цветных металлов, макулатуры), также исключен 1011713. В формулировки ряда кодов внесены коррективы, например, в коде 1010204 убрали слова «важнейших и жизненно необходимых», оставив только «медицинских изделий».
Будьте особенно внимательны при заполнении:
раздела 2 (строка 070);
приложения 1 к разделу 3 (строка 020);
раздела 4 (строки 010, 060 и 090);
раздела 5 (строки 030);
раздела 6 (строки 010, 070, 110);
Внимание
Путаницу вызывают у бухгалтера и коды видов операций. Напомним, они утверждены приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136, к которому затем выпущены разъяснения налогового ведомства, доведенные письмами от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ и СД-4-3/480@.
Приведем ниже список кодов видов операций, которые могут быть отражены:
в книге покупок: 01, 02 ,03, 04, 05, 06, 08, 11, 12, 13, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 26, 28, 32;
в книге продаж: 01, 02 ,03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 21, 26, 27, 28, 29, 30, 31;
в журналах учета счетов-фактур: 01, 02, 03, 04, 05, 13, 15, 18, 19, 20, 27, 28, 29, 30.
Каких кодов не может быть:
в книге покупок: 07, 09, 10, 14, 21, 29, 30, 31;
в книге продаж: 16, 17 ,19, 20, 22, 23, 24, 25, 32;
в журналах: 06, 07, 08, 09, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 31, 32.
Нельзя сочетать с другими кодами: 03, 06, 07, 08, 09, 16 - 29, 31.
Ставка налога 18% продолжает применяться в переходный период, поскольку могут потребоваться корректировки отгрузок прошлых лет, включая возврат товаров.
Налоговую базу и ставку НДС 18% в новой декларации нужно отражать:
в разделе 9 — по строкам 175, 205, 235, 265;
в приложении 1 к разделу 9 — 025, 055, 255, 285, 315, 345;
в разделе 3 — по строке 041.
В разделе 3 введена строка 042 для расчетной ставки 18/118.
Переходный период, когда компаниям могло потребоваться регистрировать в книгах продаж корректировочные счета-фактуры со ставкой налога 18%, начался с 1 января 2019 года. При этом соответствующие изменения в форму книги продаж и дополнительные листы к ней вступили в силу лишь с 1 апреля 2019 года (постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15). Отражать продажи и суммы налога со старой ставкой 18% (18/118) в книге продаж нужно в добавленных графах 14а, 17а, а прежние графы 14 и 17 предназначены для отражения продаж и налога со ставкой 20 % (или 20/120). Получается, что обновленная книга еще не действует, а старую применить уже не получится, поскольку в ней нет граф для операций с разными ставками налога.
В своих разъяснениях налоговики предлагают использовать новую форму книги продаж и дополнительного листа к ней уже в первом квартале 2019 года (прямого запрета на это Постановление № 15 не содержит). Как вариант, можно доработать старую форму в бухгалтерской программе, добавить в нее дополнительные графы.
Внимание
О том, как применять ставку НДС и заполнять счета- фактуры в переходный период подробно на примерах в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
Возврат товаров, ранее принятых на учет покупателем, с 1 апреля 2019 года оформляется как корректировка поставщиком стоимости отгрузки и сопровождается выставлением корректировочного счета-фактуры. Все благодаря трактовке, привнесенной Постановлением № 15 в правила ведения книг продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Разберемся подробнее в ситуации.
Прежде при возврате товара покупатель составлял счет-фактуру, возврат был обратной реализацией. При увеличении ставки налога покупатель (плательщик НДС), оформляя возврат товара, понес бы финансовые потери. Дело в том, что если реализация товара произошла в 2018 году, а возвращается он (например, в связи с браком) в 2019, то покупателю при возврате пришлось бы заплатить больше налога, чем принято к вычету при приобретении товара. Либо покупатель остался бы должен поставщику (поскольку такой же сумме НДС в 2019 году соответствует уже меньшая стоимость товара без НДС).
Однако Постановлением № 15 из перечня случаев, когда счета-фактуры регистрируются в книге продаж (п. 3 Правил ведения книг продаж, утв. Постановлением № 1137) исключили возврат товаров, принятых на учет. Покупатель более не должен регистрировать возврат товара в книге продаж (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Что происходит на практике? При изменении стоимости поставки поставщик выставит покупателю корректировочный счет-фактуру с той же ставкой НДС, что и в первоначальном документе. При этом не имеет значения ни факт постановки покупателем товара на учет, ни срок поставки, ни даже статус покупателя (который может и не быть плательщиком НДС). Продавец примет к вычету налог, начисленный при реализации, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету ранее.