Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Согласно п. 1 и 4 ч. 1 ст. 8 Закона № 273-ФЗ представление сведений о доходах госслужащих, расходах, имущественных обязательствах обязаны подавать представителю нанимателя:
граждане, претендующие на замещение должностей государственной службы, включенных в перечни, установленные нормативными правовыми актами РФ;
лица, замещающие указанные должности.
В статье рассмотрим представление таких сведений за 2018 год.
Как уже было отмечено, в силу ст. 8 Закона № 273-ФЗ, Указа Президента РФ № 559 сведения о своих доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера обязаны подавать представителю нанимателя (работодателю) лица, замещающие должности государственной службы, включенные в перечни, утвержденные Указом Президента РФ от 18.05.2009 № 557. Кроме того, во исполнение пп. «а» п. 2 данного указа в каждом ведомстве предусмотрены свои перечни конкретных должностей федеральной государственной службы в соответствующих федеральных государственных органах, при назначении на которые граждане и при замещении которых гражданские служащие обязаны представлять эти сведения. Так, в МВД данные перечни утверждены приказами от 16.12.2016 № 848, от 14.12.2016 № 838, от 05.04.2016 № 158.
С целью разъяснения отдельных ситуаций, возникающих при заполнении справок о доходах, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера, Минтруд подготовил Методические рекомендации по вопросам представление сведений о доходах , расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера и заполнения соответствующей формы справки в 2019 году (далее – Методические рекомендации).
Выделим основные нюансы указанных рекомендаций.
Форма сведений утверждена Указом Президента РФ от 23.06.2014 № 460. Она состоит из титульного листа и семи разделов:
1 «Сведения о доходах»;
2 «Сведения о расходах»;
3 «Сведения об имуществе»;
4 «Сведения о счетах в банках и иных кредитных организациях»;
5 «Сведения о ценных бумагах»;
6 «Сведения об обязательствах имущественного характера»;
7 «Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах и ценных бумагах, отчужденных в течение отчетного периода в результате безвозмездной сделки».
Сведения заполняются собственноручно или с использованием специализированного программного обеспечения в порядке, установленном нормативными правовыми актами РФ.
Как следует из п. 7 Методических рекомендаций, служащие (работники) представляют сведения ежегодно в следующие сроки:
1) не позднее 1 апреля – Президент РФ, члены Правительства РФ, Секретарь Совета Безопасности РФ, федеральные государственные служащие Администрации Президента РФ и др.;
2) не позднее 30 апреля – государственные и муниципальные служащие, работники государственных корпораций, иных организаций, созданных на основании федеральных законов, организаций, создаваемых для выполнения задач, поставленных перед федеральными государственными органами.
Сведения могут быть представлены служащим (работником) в любое время начиная с 1 января 2019 года.
Откладывать представление сведений до апреля не рекомендуется, особенно в случае планируемого длительного отсутствия служащего (работника), например, при отъезде в служебную командировку или отпуск.
Сведения представляются отдельно в отношении (п. 11 Методических рекомендаций):
1) служащего (работника);
2) его супруги (супруга);
3) каждого несовершеннолетнего ребенка служащего (работника).
Например, служащий (работник), имеющий супругу и двоих несовершеннолетних детей, обязан представить четыре справки о доходах госслужащих за 2018, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера – отдельно на себя и на каждого члена семьи. Не допускается представление сведений на двух и более лиц (например, на двоих несовершеннолетних детей) в одной справке.
Как отмечено в п. 39 Методических рекомендаций, при заполнении данного раздела справки не следует руководствоваться только содержанием термина «доход», определенным в ст. 41 НК РФ, поскольку в целях представления сведений доход – более широкое понятие. Примеры подлежащих отражению доходов, имевших место в отчетном периоде, представлены ниже.
В графе «Доход по основному месту работы» указывается доход, полученный служащим (работником) в том государственном органе (организации), в котором он замещает должность в период представления сведений. Отражению подлежит общая сумма дохода, содержащаяся в справке по форме 2-НДФЛ, выдаваемой по месту службы (работы). Если по основному месту работы получен доход, который не включен в справку по форме 2-НДФЛ, он подлежит указанию в иных доходах.
Минтруд обратил внимание, что госслужащий (работник) может представить пояснения, если его доходы, отраженные в разд. 1 справки, и доходы, показанные в справке по форме 2-НДФЛ, различаются, приложив их к справке.
В графе «Доход от педагогической и научной деятельности» отражается доход на основании справки по форме 2-НДФЛ, выданной по месту преподавания и научной деятельности. К таким доходам относятся доходы, полученные по результатам заключенных договоров на выполнение НИОКР и за оказание возмездных услуг в области интеллектуальной деятельности, от публикации статей, учебных пособий и монографий, использования авторских или иных смежных прав и т. д.
Если педагогическая или научная деятельность являлась деятельностью по основному месту работы (например, сам гражданин в отчетном периоде работал преподавателем в образовательной организации), сведения о полученных от нее доходах следует указывать в графе «Доход по основному месту работы», а не в графе «Доход от педагогической и научной деятельности».
В графе «Доход от иной творческой деятельности» указывается сумма доходов, полученных в разных сферах творческой деятельности (технической, художественной, публицистической и т. д.), включающих доход от создания литературных произведений (их публикации), фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна, произведений скульптуры, аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), музыкальных произведений, гонорары за участие в съемках и т. д.
В графе «Доход от вкладов в банках и иных кредитных организациях» приводится общая сумма доходов, выплаченных в отчетном периоде в виде процентов по любым вкладам (счетам) в банках и иных кредитных организациях, вне зависимости от их вида и валюты, включая такие доходы от вкладов (счетов), закрытых в отчетном периоде. Следует учитывать срок вклада и периодичность начисления по нему процентов.
Денежные средства, выплачиваемые кредитной организацией вкладчику (владельцу счета) при закрытии вклада (счета), за исключением процентов по вкладу (счету), не подлежат отражению в справке (п. 56 Методических рекомендаций).
В графе «Доход от ценных бумаг и долей участия в коммерческих организациях» указывается сумма доходов от ценных бумаг и долей участия в коммерческих организациях, в том числе при владении инвестиционным фондом, включающая:
1) дивиденды, полученные служащим (работником), членом его семьи;
2) доход от операций с ценными бумагами. Нулевой или отрицательный доход (нулевой или отрицательный финансовый результат) в справке не указывается. Сами ценные бумаги отражаются в разд. 5 «Сведения о ценных бумагах» (в случае если по состоянию на отчетную дату госслужащий или член его семьи обладал такими бумагами).
В графе «Иные доходы» указываются доходы, которые не были отражены в строках 1 – 5 справки. Например, здесь могут быть представлены следующие доходы:
1) пенсии (при этом не следует суммировать разные виды пенсий (пенсию по возрасту и пенсию военнослужащего));
2) доплаты к пенсии, производимые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
3) все виды пособий (например, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, социальное пособие на погребение и др.), если данные выплаты не были включены в справку по форме 2-НДФЛ, выдаваемую по месту службы (работы);
4) государственный сертификат на материнский (семейный) капитал (в случае если в отчетном периоде данный сертификат (либо его часть) был реализован);
5) суммы, причитающиеся ребенку в качестве алиментов, пенсий, пособий (данные средства указываются в справке одного из родителей), если они выплачиваются посредством перечисления денежных средств получателю;
6) единовременная субсидия на приобретение жилого помещения и иные аналогичные выплаты (например, денежные средства, полученные участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих);
7) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, транспортных средств, в том числе доходы, полученные от имущества, переданного в доверительное управление (траст);
8) доходы от реализации недвижимого имущества, транспортных средств и иного имущества, в том числе в случае продажи указанного имущества членам семьи или другим родственникам;
9) выигрыши в лотереях, тотализаторах, конкурсах и иных играх.
Обращаем ваше внимание, что в силу разъяснений, приведенных в п. 60 Методических рекомендаций, в графе 6 «Иные доходы» не указываются сведения о доходах госслужащих денежных средствах, касающихся возмещения расходов, понесенных служащим (работником), его супругой (супругом), несовершеннолетним ребенком, в том числе связанных:
со служебными командировками;
с оплатой проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, в том числе предоставляемой лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
с компенсацией расходов, связанных с переездом в другую местность в случае ротации и (или) перевода в другой орган, а также с наймом (поднаймом) жилого помещения служащим, назначенным в порядке ротации в орган, расположенный в другой местности в пределах РФ;
с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
с приобретением проездных документов для исполнения служебных (должностных) обязанностей;
с оплатой коммунальных и иных услуг, наймом жилого помещения;
с внесением родительской платы за посещение ребенком дошкольного образовательного учреждения;
с оформлением нотариальной доверенности, почтовыми расходами, расходами на оплату услуг представителя (возмещаются по решению суда).
Также не указываются сведения о денежных средствах:
в виде социального, имущественного, инвестиционного налоговых вычетов;
от продажи различного вида подарочных сертификатов (карт), выпущенных предприятиями торговли;
в виде кредитов, займов. В случае если сумма кредита, займа равна или превышает 500 000 руб., данное срочное обязательство финансового характера подлежит указанию в подразд. 6.2 справки.
В соответствии с п. 61 Методических рекомендаций данный раздел справки о доходах госслужащих за 2018 заполняется только в случае, если в отчетном периоде служащим, его супругой (супругом) и несовершеннолетними детьми осуществлены расходы по сделке по приобретению земельного участка, другого объекта недвижимости, транспортного средства, ценных бумаг, акций, при этом сумма расходов по такой сделке или общая сумма совершенных сделок превышает общий доход данного лица и его супруги (супруга) за три последних года, предшествующих отчетному периоду. При представлении сведений в 2019 году сообщаются сведения о расходах по сделкам, совершенным в 2018 году.
Заполнение данного раздела справки при отсутствии указанных выше оснований не является нарушением (п. 63 Методических рекомендаций).
В данном разделе справки указываются сведения о недвижимом имуществе (подразд. 3.1) и транспортных средствах (подразд. 3.2).
Подраздел 3.1 «Недвижимое имущество». Напомним, что в силу ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
При заполнении данного подраздела указываются все объекты недвижимости, принадлежащие служащему (работнику), члену его семьи на праве собственности, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе РФ или в каком государстве зарегистрированы.
Подраздел 3.2 «Транспортные средства». В подразделе 3.2 справки фиксируются сведения о транспортных средствах, находящихся в собственности, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе РФ или в каком государстве зарегистрированы. Транспортные средства, переданные в пользование по доверенности, находящиеся в угоне, залоге у банка, полностью негодные к эксплуатации, снятые с регистрационного учета и т. д., собственниками которых являются служащий (работник), члены его семьи, также подлежат указанию в справке.
В соответствии с п. 103 Методических рекомендаций в разд. 4 справки отражается информация обо всех счетах, открытых по состоянию на отчетную дату в банках и иных кредитных организациях на основании гражданско-правового договора на имя лица, в отношении которого представляется справка. В частности, подлежит указанию информация о следующих открытых счетах (в том числе о счетах, к которым не эмитированы (не выпущены) платежные карты):
1) о счетах с нулевым остатком по состоянию на отчетную дату;
2) о счетах, операции по которым совершаются с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт (например, различных видов социальных карт: социальной карты москвича, социальной карты студента, социальной карты учащегося), платежных карт для зачисления пенсии и др.;
3) о счетах (вкладах) в иностранных банках, расположенных за пределами РФ;
4) о счетах, операции по которым совершаются с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, даже в случае окончания срока действия этих карт (их блокировки), если счет данной карты не был закрыт банком или иной кредитной организацией по письменному заявлению владельца счета;
5) о счетах, открытых для погашения кредита;
6) о вкладах (счетах) в драгоценных металлах (в том числе указываются вид счета и металл, в котором он открыт).
С учетом целей антикоррупционного законодательства в данном разделе справки не указываются следующие счета (п. 105 Методических рекомендаций):
счета, закрытые по состоянию на отчетную дату;
специальные избирательные счета, открытые в соответствии с Федеральным законом от 12.06.2002 № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации»;
депозитные счета нотариуса;
счета, открытые кредитной организацией для внутреннего (бухгалтерского) учета (например, транзитный валютный счет), поскольку такие счета имеют специальное целевое значение и лицо не может распоряжаться денежными средствами с этих счетов, так как они на данных счетах не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента;
счета доверительного управления;
открываемые не на основании гражданско-правового договора счета, счета депо, счета брокера, индивидуальные инвестиционные счета.
В данном разделе указываются сведения об имеющихся ценных бумагах, долях участия в уставных капиталах коммерческих организаций и фондах. Доход от имеющихся ценных бумаг отражается в разд. 1 «Сведения о доходах».
Ценные бумаги, приобретенные в рамках договора на брокерское обслуживание и (или) договора доверительного управления ценными бумагами, включая договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, также показываются в подразд. 5.1 или 5.2 соответственно.
Подраздел 5.1 «Акции и иное участие в коммерческих организациях и фондах». В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Таким образом, акция является именной ценной бумагой. Владелец акций отражает указанные сведения в подразд. 5.1 справки.
Подраздел 5.2 «Иные ценные бумаги». К ценным бумагам относятся акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек, сберегательный сертификат и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке, а также ценные бумаги иностранных эмитентов. В подразделе 5.2 указываются все ценные бумаги по видам (облигации, векселя и др.), за исключением акций, отраженных в подразд. 5.1.
Государственный сертификат на материнский (семейный) капитал не является ценной бумагой и не подлежит указанию в подразд. 5.2 справки.
Раздел 6 справки содержит два подраздела:
6.1 «Объекты недвижимого имущества, находящегося в пользовании»;
6.2 «Срочные обязательства финансового характера».
Подраздел 6.1 «Объекты недвижимого имущества, находящегося в пользовании». В данном подразделе указываются недвижимое имущество, находящееся во временном пользовании (не в собственности) служащего (работника), его супруги (супруга), несовершеннолетних детей, а также основание пользования (договор аренды, фактическое предоставление и др.).
Не требуется отражать в данном подразделе справки одного из супругов все объекты недвижимости, находящиеся в собственности другого супруга, при условии что эти объекты указаны в подразд. 3.1 соответствующей справки (аналогичным образом – в отношении несовершеннолетних детей).
Подраздел 6.2 «Срочные обязательства финансового характера». В этом подразделе указывается каждое имеющееся на отчетную дату срочное обязательство финансового характера на сумму, равную или превышающую 500 000 руб., кредитором или должником по которому является госслужащий (работник), его супруга (супруг) или несовершеннолетний ребенок.
Данный подраздел также подлежит заполнению в случае, если лицо, в отношении которого представляются сведения, является созаемщиком.
В графе «Содержание обязательства» указывается существо обязательства (заем, кредит и др.).
В графе «Кредитор (должник)» приводится вторая сторона обязательства и отражаются ее правовое положение в данном обязательстве (кредитор или должник), фамилия, имя и отчество (наименование юридического лица), адрес. Например, если госслужащий (работник) или его супруга (супруг) взяли кредит в Сбербанке и являются должниками, в графе «Кредитор (должник)» указывается вторая сторона обязательства – кредитор ПАО «Сбербанк России».
В графе «Основание возникновения» фиксируются основание для возникновения обязательства, а также реквизиты (дата, номер) соответствующего договора или акта.
В графе «Сумма обязательства/размер обязательства по состоянию на отчетную дату» указываются сумма основного обязательства (без суммы процентов) (то есть сумма кредита, долга) и размер обязательства (оставшийся непогашенным долг с суммой процентов) по состоянию на отчетную дату. Для обязательств, выраженных в иностранной валюте, сумма отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
В графе «Условия обязательства» указываются годовая процентная ставка обязательства, заложенное в обеспечение исполнения обязательства имущество, выданные в обеспечение исполнения обязательства гарантии и поручительства.
В соответствии с п. 154 Методических рекомендаций в данном разделе справки указываются сведения о недвижимом имуществе (в том числе доли в праве собственности), транспортных средствах и ценных бумагах, отчужденных в течение отчетного периода в результате безвозмездной сделки, а также, например, сведения об утилизации автомобиля.
Безвозмездной признается сделка, по которой одна сторона (служащий (работник), его супруга (супруг), несовершеннолетний ребенок) обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 155 Методических рекомендаций). К безвозмездной сделке можно отнести договор дарения.
Каждый объект безвозмездной сделки указывается отдельно.
* * *
В заключение отметим, что за несоблюдение служащим ограничений и запретов, требований о предотвращении или урегулировании конфликта интересов и неисполнение обязанностей, установленных в целях противодействия коррупции Законом № 273-ФЗ и другими федеральными законами, применяются следующие виды наказания: замечание, выговор, предупреждение о неполном должностном соответствии.
Кроме того, за представление заведомо недостоверных сведений о доходах супруга (супруги) служащий привлекается к дисциплинарной ответственности либо увольняется в связи с утратой доверия к нему.