Изменения законодательства – 2019: НДС

В настоящем материале соберем наиболее значимые изменения в законодательстве, касающиеся НДС, а также налогового администрирования, которые (в подавляющем большинстве) вступили в силу с января 2019 года.

Суть изменений

Норма НК РФ

Нормативный акт, внесший изменение в законодательство

Начало действия документа

Ставки НДС

Увеличена базовая ставка НДС на 2%. Теперь она составляет 20%

Пункт 3 ст. 164 НК РФ

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ

01.01.2019

Изменена расчетная ставка при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Она равна 16,67%

Абзац 3 п. 4 ст. 158 НК РФ

Федеральный закон № 303-ФЗ

01.01.2019

Изменена расчетная ставка для определения суммы налога иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (при оказании услуг в электронной форме). Она составляет 16,67%

Пункт 5 ст. 174.2 НК РФ

Федеральный закон № 303-ФЗ

01.01.2019

Новые плательщики НДС

Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС

Пункт 3 ст. 346.1 НК РФ утратил силу

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

01.01.2019

Льготы (освобождение от НДС, нулевая ставка и ее подтверждение)

Организации и ИП, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение

от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Условия:

– налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН и реализовал право на освобождение в одном и том же календарном году;
– за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода от реализации по этой налоговой системе (без учета налога) не превысила в совокупности 100 млн руб. за 2018 год.

Чтобы воспользоваться освобождением, нужно подать уведомление в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется использовать право на освобождение

Пункт 1 ст. 145 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Освобождены от НДС перевозки пассажиров и багажа автотранспортом и городским наземным электрическим транспортом, осуществляемые по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта

Подпункт 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 30.10.2018 № 392-ФЗ

01.01.2019

Освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика организации – участники инновационных научно-технологических проектов, соответствующих требованиям п. 9 ст. 2 и ст. 14 Федерального закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ. Льгота действует в течение 10 лет со дня получения такого статуса

Абзац 1 п. 1 ст. 145.1 НК РФ

Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ

01.01.2019

Освобождены от НДС услуги по техуправлению зарегистрированными в судовых реестрах иностранных государств морскими судами и судами смешанного плавания (река – море), оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. Перечень услуг определяет Правительство РФ (пока такого перечня нет)

Подпункт 35 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ

01.01.2019

Разрешено не применять освобождение от НДС при гарантийном ремонте. Если отказались от льготы, «входной» НДС можно принять к вычету

Подпункт 37 п. 3 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

01.01.2019

Освобождены от НДС (за исключением «ввозного» налога) предприниматели на спецрежиме «Налог на профессиональный доход»

Пункт 9 ст. 2 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ст. 16)

01.01.2019

Продлена до 2025 года льгота по НДС (0%) для перевозчиков, оказывающих услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. Условие – пункт отправления или назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым (Севастополя)

Подпункт 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ

Федеральные законы от 04.06.2014 № 151-ФЗ (п. 4 ст. 2), от 06.04.2015 № 83-ФЗ (п. 6 ст. 3), от 03.08.2018 № 303-ФЗ (ст. 2)

01.10.2018

Введены льготы по НДС (0%) до 2025 года для перевозчиков, работающих в Дальневосточном федеральном округе

Подпункт 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ

Федеральный закон № 303-ФЗ

01.10.2018

Введена льгота (0%) по услугам, которые оказывают при международных перевозках в аэропортах. Услуги должны быть указаны в перечне, утвержденном Правительством РФ (до его утверждения следует руководствоваться пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Подпункт 2.12 п. 1 ст. 164, п. 6.3 ст. 165 НК РФ

Федеральный закон от 25.12.2018 № 493-ФЗ

01.07.2019

Изменен порядок подтверждения нулевой ставки по отдельным операциям. В качестве документов можно предъявлять не копии, а реестры таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных, перевозочных и других документов. Этот порядок, к примеру, действует:

– при вывозе в таможенной процедуре реэкспорта товаров, указанных в абз. 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;
– при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях;
– при перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (кроме услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
– при международных перевозках.

Реестры подаются в электронной форме

Пункт 15 ст. 165 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ

01.01.2019

Налоговые агенты

Уточнен состав налоговых агентов при аренде госимущества. Граждане без статуса предпринимателя не удерживают и не платят НДС, если арендуют имущество у государственных и муниципальных властей

Абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

01.01.2019

Перестало действовать освобождение от НДС операций по реализации макулатуры. Как и при продаже металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных, налог платят покупатели – налоговые агенты. Исключением будут граждане без статуса предпринимателя, их налоговыми агентами не признают

Пункт 8 ст. 161 НК РФ

Федеральные законы от 02.06.2016 № 174-ФЗ (п. 2 ст. 2), от 27.11.2018 № 424-ФЗ (п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 9)

01.01.2019

Электронные услуги (начисление, вычет, налоговые агенты)

Иностранные поставщики электронных услуг, а также иностранные компании – посредники, участвующие в расчетах с российскими налогоплательщиками при приобретении последними услуг в электронной форме, обязаны подать заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15.02.2019

Пункт 4.6 ст. 83 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Уточнен порядок подтверждения места реализации электронных услуг – с помощью специальных реестров операций (форма утверждена Приказом ФНС России от 29.08.2017 № ММВ-7-15/693)

Пункт 5 ст. 148 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Определены документы, которыми нужно подтверждать вычет по электронным услугам иностранных компаний:

­– договор и (или) расчетный документ, в котором выделена сумма налога и указаны ИНН и КПП иностранной компании;
– документы на перечисление оплаты

Пункт 2.1 ст. 171 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Изменен состав налоговых агентов при оказании электронных услуг иностранными компаниями. Последние обязаны платить НДС с таких услуг, оказанных любому покупателю (не только гражданам).

Российские организации признаются налоговыми агентами, только если выступают посредниками при реализации электронных услуг по договорам с иностранными компаниями

Пункты 2 – 4 ст. 174.2 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Субсидии (вычет, восстановление НДС)

Уточнен порядок учета «входного» НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет субсидий или бюджетных инвестиций, полученных в 2019 году и далее. Можно вновь принимать к вычету НДС по приобретениям за счет бюджетных субсидий. Условие: субсидия не должна покрывать расходы на уплату НДС.

Если субсидия полностью покрывает расходы на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, «входной» НДС вычету не подлежит. Если субсидия покрывает расходы частично, к вычету можно принять налог в соответствующей доле (определяется пропорционально соотношению между суммой субсидии и стоимостью приобретенных ресурсов)

Пункт 2.1 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

01.01.2019

Определено, что восстанавливать НДС при получении средств из бюджета, выделенных с 2019 года и далее, не нужно. Правило действует в случае, если «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приобретены за счет субсидий и бюджетных инвестиций, подлежал вычету. Условие: деньги выделены без учета затрат на НДС (что должно быть указано в документах о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций)

Абзац 10 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

01.01.2019

При частичном возмещении ранее произведенных затрат по-прежнему восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле. Уточнено, как определять эту долю

Абзац 3 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

01.01.2019

Имущественные права (начисление, вычет НДС)

Уточнено: налоговая база при получении налогоплательщиком предоплаты предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 1 и п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ, определяется как разница между полученной суммой и суммой расходов на приобретение данных прав (размером денежного требования, в том числе будущего), рассчитанной исходя из доли оплаты (частичной оплаты) в стоимости, по которой передаются имущественные права

Пункт 1 ст. 154 НК РФ

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ

01.10.2018

Уточнено: вычет НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, полу-

ченных в счет предстоящей передачи имущественных прав, будет производиться с даты такой передачи в размере исчисленного налога

Пункт 6 ст. 172 НК РФ

Федеральный закон № 302-ФЗ

01.10.2018

Возмещение НДС

Стало легче получать возмещение НДС в ускоренном порядке, так как сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три прошлых года может быть не 7, а 2 млрд руб.

Пункт 1 ст. 176.1 НК РФ

Федеральный закон № 302-ФЗ

01.10.2018

Смягчены требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 до 2 млрд руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20, а 50% от стоимости чистых активов

Пункт 2.1 ст. 176.1 НК РФ

Федеральный закон № 302-ФЗ

01.10.2018

Новые документы (формы и форматы) налогового контроля

Утверждены новые формы документов, которые налоговики используют при налоговых проверках (к примеру, решение о проведении выездной налоговой проверки)

Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

04.01.2019

Утверждены формы заявлений о возврате, зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Также внесено изменение в сообщение о решении налогового органа, принятом по результатам рассмотрения заявления. Теперь налоговики должны будут указывать причину отказа в возврате (зачете)

Приказ ФНС России от 30.11.2018 № ММВ-7-8/670@

01.01.2019

Обновлен перечень стран, с которыми налоговики обмениваются страновыми отчетами

Приказ ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/785

05.01.2019

Обновлен формат ответа на требование представить пояснения к налоговой декларации по НДС. В частности, учтены новые коды видов операций в книгах покупок и продаж (33 – 44).

Кроме того, изменен формат требований о представлении пояснений. В новом формате могут прийти новые коды ошибок (см. информацию на стр. 59)

Информация ФНС, Письмо ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@

25.01.2019

Администрирование налогов

Уточнен порядок начисления пеней: пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Норма применяется в отношении недоимки, образовавшейся после 27.11.2018

Статья 75 НК РФ

Федеральный закон № 424-ФЗ

27.12.2018

Аудиторов обязали подавать сведения о клиентах в ИФНС. Аудиторы должны по запросу налоговиков (в течение 10 рабочих дней) подавать документы и сведения о клиентах. Инспекторы вправе затребовать у аудитора бумаги, если:

– организация не представила их при выездной проверке или проверке ценообразования;
– документы запросило налоговое ведомство иностранного государства

Статьи 82, 93 НК РФ

Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ

01.01.2019

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджет, налогоплательщик в течение

трех лет с даты платежа вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа с приложением к нему документов, подтверждающих уплату налога. Уточнить можно основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства

Пункт 7 ст. 45 НК РФ

Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ

01.01.2019