Audit-it.ru / Статьи / Статьи по бух. учету и налогообложению / Персонал

Работа на полставки: порядок оплаты нетрудоспособности

Согласно утвержденному в учреждении приказу о тарифицируемой нагрузке педагогического персонала нагрузка учителя составляет 10 часов в неделю (0,56 ставки). То есть на момент наступления временной нетрудоспособности он работал на условиях неполного рабочего времени. Средняя заработная плата названного сотрудника ниже установленного МРОТ. В каком порядке оплачивается больничный лист: исходя из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени или исходя из МРОТ в полном объеме?

Сразу отметим, что вопрос этот неоднозначный. Инспекторы ФСС, скорее всего, будут настаивать на первом варианте. Есть арбитражная практика, поддерживающая данный подход (Постановление АС ДВО от 29.04.2015 № Ф03-1305/2015 по делу № А51-23196/2014).

Но чаще судьи выступают за то, что больничный лист в рассматриваемом случае должен оплачиваться исходя из полного МРОТ (вариант 2), см., например:

От редакции: повышение МРОТ происходит почти ежегодно (в частности, на 01.01.2018 он составлял 9 489 руб., с 01.05.2018 был увеличен до 11 163 руб., а с 01.01.2019 будет равен 11 280 руб.). В связи с этим у бухгалтеров участились случаи, когда расчет выплат в пользу работников необходимо производить исходя из МРОТ.

Позиция инспекторов

Предлагаем вместе проанализировать нормы законодательства и выбрать приемлемый вариант. В соответствии с п. 1.1 ст. 14 Закона об обязательном социальном страховании, если работник в расчетном периоде (два календарных года, предшествующих наступлению страхового случая) не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (в частности, нетрудоспособности), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Аналогичные формулировки содержатся в п. 11.1 Положения № 375. Именно на эти нормы ссылаются инспекторы при вынесении своих решений (Письмо ФСС РФ от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990).

Для справки: в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (п. 2 Положения № 375).

Позиция арбитров

Есть и другое мнение: в указанных выше нормах говорится о том, как исчислить средний заработок сотрудника, работающего неполное рабочее время. Между тем необоснованно делать выводы о порядке исчисления размера пособия только на основании п. 11.1 Положения № 375 без учета других пунктов этого положения.

Как известно, для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок (п. 15 Положения № 375). Согласно п. 16 в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен п. 15.1 – 15.3 (то есть так же, как и в случае, когда работнику установлен нормальный режим рабочего времени и он работает полный рабочий день). Обратимся к п. 15.1 Положения № 375. В соответствии с нимсредний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (та же формулировка содержится в п. 3 ст. 14 Закона об обязательном социальном страховании).

Исходя из озвученных норм, получается, что среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления общей суммы заработка за два года, предшествующих наступлению страхового случая, на 730 независимо от того, сколько дней или часов работает сотрудник в течение недели.

Далее его нужно сравнить со средним дневным заработком, исчисленным исходя из МРОТ. В пункте 15.3 Положения № 375 сказано, что в случаях, названных в п. 11.1 Положения № 375 (а это как раз наша ситуация), для исчисления пособия по временной нетрудоспособности средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

Расчет: средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, исчисленный исходя из МРОТ, за период с 01.05.2018 по 31.12.2018 составляет 367 руб. (11 163 руб. х 24 / 730 дн.).

Также большинство арбитров отмечают, что положения п. 1.1 ст. 14 Закона об обязательном социальном страховании о том, что если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, не исключают применение положений о том, что в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, предусмотренного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным действующему МРОТ.

Проведем расчеты

Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности сотруднику, работающему на дату наступления временной нетрудоспособности на 0,56 ставки, разными способами.

Пример 1.

Сотрудник находился на больничном с 12 по 16 ноября (5 календарных дней). Его заработок, на который начислялись страховые взносы в ФСС, за два года составил 255 500 руб. Соответственно, средний дневной заработок – 350 руб. (255 500 руб. / 730 дн.), что ниже среднего заработка, исчисленного исходя из МРОТ. Сотрудник работает на 0,56 ставки, его страховой стаж – 10 лет.

Сначала рассчитаем сумму больничного, если бы он определялся исходя из среднего дневного заработка (общее правило). Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 14 Закона об обязательном социальном страховании размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Следует также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа сотрудника. В частности, пособие выплачивается в размере (п. 1 ст. 7 Закона об обязательном социальном страховании):

Итак, в рассматриваемом случае размер пособия составил бы 1 750 руб. (350 руб. х 5 дн.).

Вариант 1. Рассчитаем размер пособия по первой схеме – пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника в месяце наступления нетрудоспособности (нередко применяемой инспекторами ФСС). Он составит 1 027 руб. 60 коп. (367 руб. х 5 дн. х 0,56). Как видим, сумма пособия в этом случае значительно ниже, чем в случае, если бы она рассчитывалась по общим правилам.

Вариант 2. Применим алгоритм расчета больничного, поддерживаемый большинством судей. В данном случае сумма пособия составит 1 835 руб. (367 руб. х 5 дн.).

Итак, мы получили три разных цифры. Если подключить логику, понимаем, что законодатель, устанавливая гарантию для сотрудников, имеющих низкую заработную плату, а также маленький страховой стаж, имел намерение улучшить, а не ухудшить их материальное положение. Поэтому вариант 1, при котором размер пособия, рассчитанный исходя из МРОТ, получился меньше, чем в случае, если бы он исчислялся по общим правилам, неприемлем.

Полагаем, что бухгалтер должен сравнить размер пособия, исчисленный исходя из фактического заработка (в данном примере это 350 руб.), с размером пособия, исчисленным исходя из полного МРОТ (367 руб.). Если первая величина меньше второй, пособие следует выплачивать исходя из полного МРОТ. То есть, по нашему мнению, в рассматриваемом примере пособие должно быть выплачено в размере 1 835 руб. (Стоит учесть, что данный порядок расчета может быть оспорен инспекторами ФСС.)

В случае, если размер пособия, исчисленный исходя из фактического заработка, больше размера пособия, исчисленного исходя из МРОТ, оно должно быть выплачено по общим правилам. Тот факт, что сотрудник работает неполную ставку, на размер пособия не влияет (эта позиция не оспаривается инспекторами ФСС).

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Предположим, что сумма заработка сотрудника за два предшествующих года составляет 499 320 руб.

Средний дневной заработок сотрудника – 684 руб. (499 320 руб. / 730 дн.), что выше среднего дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ (367 руб.). Соответственно, размер пособия составит 3 420 руб. (684 руб. х 5 дн.).

* * *

Анализ арбитражной практики показывает, что работодатели и инспекторы ФСС по-разному трактуют нормы Закона об обязательном социальном страховании и Положения № 375 о порядке начисления пособий по временной нетрудоспособности сотрудникам, работающим в сокращенном режиме рабочего времени, если их средняя заработная плата за расчетный период ниже МРОТ. По мнению инспекторов, фраза о том, что пособие должно начисляться пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, должна пониматься буквально, то есть при расчете пособия должен применяться уменьшающий коэффициент, отражающий продолжительность рабочего времени (в нашем случае – 0,56). Считаем, что в такой ситуации нередко нарушаются права работников, поскольку размер пособия искусственно занижается.

Большинство судей предлагают использовать полный МРОТ. Что ж, работодатель сам должен принять решение, какому из двух вариантов отдать предпочтение.