Расчеты по претензиям за невыполнение условий госконтракта

Вопрос:

Учреждение по итогам проведения конкурсных процедур заключило контракт, оплата которого предусмотрена за счет средств целевой субсидии. Подрядчик своевременно не выполнил работы по контракту, срок задержки составляет месяц. Надо ли начислять неустойку за задержку выполнения работ, если своевременному выполнению работ помешали погодные условия?

Ответ:

Согласно ч. 1 ст. 34 Закона о контрактной системе в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. При этом согласно ч. 5, 7, 8 ст. 34 Закона о контрактной системе заказчик обязан установить размер пени, определенный в порядке, предусмотренном Правительством РФ, в случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту, а также размер штрафа в виде фиксированной суммы, определенной в порядке, предусмотренном Правительством РФ, за ненадлежащее исполнение сторонами их обязательств по контракту.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства (ч. 7 ст. 34 Закона о контрактной системе). В соответствии с нормами п. 10 Правил определения размера штрафа пеня начисляется в размере 1/300 действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования ЦБ РФ от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

Таким образом, в требовании, предъявляемом к поставщику (подрядчику, исполнителю), заказчик указывает, что пеня начисляется за каждый день просрочки обязательства, предусмотренного контрактом, в размере 1/300 действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования ЦБ РФ от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (Письмо Минфина РФ от 31.10.2017 № 24-03-07/71734).

Статьей 401 ГК РФ установлено, что лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство. При этом, если иное не определено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств. Заключенное заранее соглашение об устранении или ограничении ответственности за умышленное нарушение обязательства ничтожно.

Из всего вышесказанного следует, что заказчик в силу норм Закона о контрактной системе обязан начислить пени за несвоевременное выполнение работ. Исполнитель же, в свою очередь, чтобы не уплачивать пени, должен доказать, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Вопрос:

Какие нарушения норм ст. 34 Закона о контрактной системе чаще всего выявляются работниками Федерального казначейства при проверках соблюдения учреждениями этого закона?

Ответ:

Согласно регламенту проведения Федеральным казначейством ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденному Приказом Федерального казначейства от 29.05.2014 № 106, при осуществлении ведомственного контроля проверяется соблюдение законодательства РФ о контрактной системе в сфере закупок, в том числе:

Федеральным казначейством в последнее время составляются письма, содержащие обзор результатов контрольных мероприятий (см. письма от 08.10.2018 № 07-04-05/21-21405, от 13.07.2018 № 07-04-05/21-14791). Среди наиболее часто встречающихся нарушений в части соблюдения учреждением требований ст. 34 Закона о контрактной системы называются следующие:

Вопрос:

Каковы особенности учета в 2018 году сумм, отражающих начисление штрафов, пеней в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом?

Ответ:

Вопрос, насколько мы понимаем, связан с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных стандартов, положения которых следует применять при отражении в учете фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Так, в соответствии с п. 35 ФСБУ «Концептуальные основы» объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том числе факты хозяйственной жизни, установленные данным стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 36 ФСБУ «Концептуальные основы» предусмотрено, чтодля целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Поступления денежных средств или их эквивалентов субъекту учета либо в ходе выполнения субъектом учета бюджетных полномочий при исполнении бюджета в бюджет бюджетной системы РФ, возникающие при использовании актива самостоятельно или совместно с другими активами, признаются для целей бухгалтерского учета будущими экономическими выгодами, заключенными в активе (п. 38 ФСБУ «Концептуальные основы»).

Согласно п. 47 ФСБУ «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

Пунктом 43 ФСБУ «Концептуальные основы» предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).

Из анализа п. 35, 36, 43 и 47 ФСБУ «Концептуальны основы» специалисты Минфина делают вывод, что доход признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (Письмо от 18.10.2018 № 02-07-10/75014).

Начисление пеней за несвоевременное исполнение поставщиком, подрядчиком условий контракта, а также штрафов за ненадлежащее исполнение поставщиком, подрядчиком условий контракта признается доходом учреждения и в 2018 году отражается в учете посредством счета 020941 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)».

Напомним, что при начислении сумм пеней, штрафов до 01.01.2018 применялся счет 020541 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках». Приказами Минфина РФ от 31.03.2018 № 66н, № 67н данный счет исключен из инструкций № 174н, № 183н. Если у учреждения по состоянию на 01.01.2018 имеется дебетовый остаток по счету 020541 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках», его необходимо перенести на счет 020941 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» с использованием счета 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (Письмо Минфина РФ от 18.10.2018 № 02-07-10/75014).

Пример 1.

Городская клиническая больница № 1 (бюджетное учреждение) по состоянию на 01.01.2018 имеет дебетовый остаток по счету 220541560 в сумме 1500руб. Это размер пеней, начисленных подрядчику за задержку сроков выполнения работ по контракту. Пени были погашены в 2018 году.

На счетах бухгалтерского учета операции по начислению суммы неустойки, ее погашению и формированию входящих остатков в 2018 году будут отражены так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные в 2017 году

Начислена сумма неустойки

2 205 41 560

2 401 10 140

1 500

Операции, совершенные в 2018 году

Произведена актуализация входящих остатков в межотчетный период

2 401 30 000
2 209 41 560

2 205 41 660
2 401 30 000

1 500
1 500

Произведено погашение пеней

2 201 11 510

2 209 41 660

1 500

Вопрос:

Учреждение за ненадлежащее исполнение подрядчиком условий контракта начислило ему штраф и пени. Подрядчик оспаривает размер начисленной в отношении него неустойки. Как в учете отразить несогласие поставщика с размером выставленных в отношении него требований?

Ответ:

В случае если на момент предъявления требования по штрафным санкциям размер поступлений не определен ввиду оспаривания исполнения требования со стороны поставщика, критерии признания доходов в полной мере не выполняются, так что отражать эти доходы посредством использования счета 0 401 10 141 не следует. До урегулирования требований, предъявленных недобросовестным исполнителям контрактов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, начисление задолженности (расчетов с дебиторами) рекомендуем отражать посредством применения счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» (Письмо Минфина РФ от 18.10.2018 № 02-07-10/75014).

Схематично применение счета 0 401 10 141 или 0 401 40 141 можно отобразить так:

Пример 2.

Медицинское автономное учреждение заключило в 2018 году контракт, оплата по которому будет производиться по КВД 7. Услуги по контракту исполнитель оказал некачественно. В связи с этим в отношении него был начислен штраф в размере 4 000 руб. Исполнитель считает, что штраф в отношении него был начислен необоснованно. Для разрешения конфликта стороны обратились в суд.

На счетах бухгалтерского учета сумма начисленного штрафа будет отражена так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма неустойки

2 209 41 000

2 401 40 141

4 000

В случае принятия судом решения об отказе в удовлетворении исковых требований ранее принятая к учету дебиторская задолженность корректируется по дебету счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» и кредиту счета 0 209 41 660 «Уменьшение расчетов по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)». Здесь же отметим: Минфин в Письме от 18.10.2018 № 02-07-10/75014 обращает внимание на то, что согласно ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» корректировка оценочных значений не является ошибкой. Названный стандарт вступает в силу лишь с 01.01.2019, однако из разъяснений, приведенных в упомянутом письме Минфина, можно сделать вывод о возможности применения его положений и в 2018 году. Из информации, изложенной в письме, а также ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» следует, что, поскольку поставщик оспаривает размер неустойки, рассчитанный бухгалтером показатель признается оценочным значением. Напомним, что под оценочным значением понимается рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения (п. 6 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

В бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности следует применять обоснованные оценочные значения (оценки) (подтвержденные расчетом, прогнозом, оценочным экспертным суждением, в частности заключением оценщика, решением комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов и т. д.).

Пересмотр (корректировка) оценочных значений, отраженных в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, в результате появления новой информации, накопления опыта, вследствие изменения допущений, обстоятельств или последующих событий (в том числе изменения информации), на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Информация о таких корректировках не подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 11 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480).

Оценочные значения и их изменения отражаются в бухгалтерском учете согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно.

Перспективное признание результатов изменения оценочного значения и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется:

Пример 3.

Предположим, что изначально размер штрафа, определенный заказчиком, составлял 5 000 руб. Исполнитель был не согласен с уплатой штрафа. Суд вынес решение о взыскании с исполнителя неустойки в размере 3 200 руб.

На счетах бухгалтерского учета корректировка суммы неустойки будет отражена так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма неустойки

2 209 41 000

2 401 40 141

5 000

Скорректирован размер начисленной неустойки (5 000 - 3 200) руб.

2 401 40 140

2 209 41 660

1 800

При наличии задолженности по уплате штрафов, пеней, сформированной на 01.01.2018, размер которой оспаривается поставщиком (подрядчиком), ее учет следует вести на счете 0 401 40 140 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» (операция совершается посредством использования счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»).

Пример 4.

Городская больница № 1 в 2017 году начислила штраф поставщику в размере 8 000 руб. Поставщик считает, что размер штрафа должен составлять 5 000 руб., и такую сумму он готов погасить. По состоянию на 01.01.2018 у учреждения имеется дебетовый остаток на счете 2 205 41 560 в сумме 8 000 руб. Кредитовый остаток на счете 2 401 10 140 в сумме 8 000 руб. в конце года был отнесен на счет 2 401 30 000.

На счетах бухгалтерского учета корректировка размера неустойки отразится так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Скорректированы входящие остатки по учету операций по начисленной сумме неустойки

2 401 30 000
2 209 41 560

2 205 41 660
2 401 30 000

8 000
8 000

Перенесена оспариваемая сумма неустойки в состав доходов будущих периодов (8 000 - 5 000) руб.

2 401 10 140
2 401 30 000

2 401 30 000
2 401 40 141

5 000
5 000

Медицинское учреждение рассчитало, что размер штрафных санкций за нарушение поставщиком его обязательств равен 7 800 руб. Поставщик оценил нанесенный своими действиями ущерб в сумму 6 300 руб. По мнению же суда, неустойка составляет 6 700 руб. Операции совершаются в 2018 году.

На счетах бухгалтерского учета они отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма неустойки по контракту:

– в части, оспариваемой поставщиком (7 800 - 6 300) руб.

2 209 41 560

2 401 40 141

1 500

– в части, не оспариваемой поставщиком

2 209 41 560

2 401 10 141

6 300

Отражена разница между размером ущерба, определенным учреждением и судом (7 800 - 6 700) руб.

2 401 40 141

2 209 41 660

1 100

Доходы, начисленные в оценочном значении, признаются доходами текущего периода (1 500 - 1 100) руб.

2 401 40 141

2 401 10 141

400

Корреспонденция счетов в примере приведена исходя из разъяснений, содержащихся в Письме Минфина РФ от 03.09.2018 № 02-05-11/62851. В этом же письме сказано, что если в 2016 – 2017 годах доходы от выставленных претензий к поставщику услуг за нарушение условий государственного контракта были отражены в составе доходов соответствующих текущих финансовых годов по счету 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия», но до настоящего времени урегулирование оспариваемых требований (судебные процессы) не завершено, то корректировку (восстановление) указанных показателей необходимо осуществить согласно п. 18 Инструкции № 157н по дебету счетов 0 401 18 141 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)», 0 401 19 141 «Доходы прошлых финансовых лет от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» и кредиту счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» методом «красное сторно» либо путем отражения в межотчетный период на 01.01.2018 входящего остатка по счету 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).