Строительство и вахта

В большинстве случаев строительным компаниям трудно обойтись без вахтового метода организации работ: если компания и не отправляет своих работников куда-то на строительство объекта, то ей, вполне возможно, приходится привлекать работников из других регионов. Даже в Москву.

Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Попытки навязать трактовку вахтового метода как работу в «диких» условиях «зарубил» ФАС МО еще в постановлениях от 08.07.2008 № КА-А40/6130-08 по делу № А40-43269/07-115-288, от 31.03.2008 № КА-А41/2196-08 по делу № А40-43270/07-116-146. Суд указал, что во внимание нужно принимать не только удаленность объекта от работодателя, но и удаленность объекта от постоянного проживания работников. Так что, скажем, приезд бригады строителей из Сибири в Москву для возведения какого-то объекта – это самая настоящая вахта (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) по делу № А81-2938/2008).

В общем-то, против этого не возражают и в Минфине (например, Письмо от 11.03.2010 № 03-04-06/6-29).

Следует отметить, что остроту эта тема в последние годы несколько потеряла, писем с вопросами, относящимися к теме вахты, стало заметно меньше. Тем не менее они есть. Давайте посмотрим, что же сейчас интересует налогоплательщиков?

Вопросы о налогах

Странно, но никуда не делись темы, касающиеся НДФЛ и обязательных страховых взносов.

Надбавки и компенсации.

Облагаются ли надбавки и компенсации за вахтовый метод работы НДФЛ и нужно ли на них начислять обязательные страховые взносы?

Нет, беспокоиться не стоит.

Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Размер компенсации работнику за каждый день нахождения в пути от работодателя до места работы и обратно, предусмотренный графиком, а также за дни задержки в пути по независящим от работника причинам ТК РФ определен в сумме дневной тарифной ставки или части оклада за день работы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами для компаний все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно предусмотренных норм), связанных с выполнением физическим лицом его трудовых обязанностей.

Аналогичные условия в отношении НДФЛ содержатся в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Поэтому указанные компенсационные выплаты, производимые согласно нормам ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не облагаются ни страховыми взносами, ни НДФЛ.

Так, например, ответили чиновники в Письме Минфина России от 30.03.2017 № 03-15-05/18583. Потом практически то же самое было повторено и в письмах Минфина России от 24.11.2017 № 03-04-06/78086 и от 09.02.2018 № 03-04-05/7999.

Но все-таки почему эти вопросы всплывают снова и снова? Видимо, потому, что в налоговом законодательстве нет непосредственных разъяснений о том, облагаются ли НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, установленные коллективным или трудовым договором либо локальным нормативным актом организации, не относящейся к бюджетной сфере. Поэтому налоговым агентам приходится ориентироваться на письма чиновников.

Вот и проверяют периодически, не передумали ли те?

Ведь была ранее и иная позиция. Выплачиваемые компанией надбавки за вахтовый метод работы должны возмещать расходы работников. Иначе говоря, они должны быть обоснованы – об этом чиновники сообщали в Письме Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365. Только в этом случае с суммы надбавок можно не удерживать НДФЛ. В противном случае надбавки – это фактически не надбавки, заменяющие суточные при командировках, а просто повышенная оплата труда работников-вахтовиков, и тогда они облагаются НДФЛ и обязательными страховыми взносами в общем порядке.

Оплата проживания.

То, что оплата жилья вахтовиков со стороны компании-работодателя не приводит к возникновению у работников дохода, облагаемого НДФЛ, чиновники финансового ведомства подтвердили в Письме от 23.06.2017 № 03-04-06/39766.

В той же самой ст. 297 ТК РФ предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают:

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

При этом здесь же предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения компанией расходов работников, находящихся в командировке, на наем жилья.

Так как оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная в ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников на наем жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, суммы оплаты работодателем проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом, в случаях, поименованных в ст. 297 ТК РФ, НДФЛ не облагаются.

С глаз долой – из расчета вон.

Когда российские сотрудники отправляются на вахту за рубеж, некоторое облегчение в работе получают, как ни странно, бухгалтеры – по крайней мере, при заполнении формы 6-НДФЛ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на иностранной территории относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата сумм налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, согласно ст. 228 НК РФ.

В свою очередь, в пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что если работник компании, признаваемый налоговым резидентом РФ, получает доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за границей, то исчислением, декларированием и уплатой НДФЛ он должен заниматься сам.

Если работник компании не признается налоговым резидентом РФ (работает на заграничной вахте более полугода в течение календарного года), то его доход, полученный от источников за пределами РФ, в соответствии со ст. 209 НК РФ НДФЛ не облагается.

Таким образом, ни в том, ни в другом случае компания-работодатель налоговым агентом для такого работника не является. Следовательно, указанный доход работника не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Несчастный случай и налог на прибыль.

Мы сейчас не об оплате лечения, компенсации, выплате страховки… Иногда несчастные случаи приводят к гибели работника. Что делать с телом, если это случилось на вахте?

Заставлять родственников оплачивать транспортировку, мягко говоря, нехорошо, особенно с учетом того, что доставка работников от места сбора или места нахождения работодателя до места выполнения работы и обратно является обязанностью работодателя, а не правом (ст. 301 ТК РФ, п. 2.5 Основных положений о вахте).

При этом нигде не указано (извините за некоторый цинизм), что работник должен быть только живым.

Исходя из этого, в Письме Минфина России от 02.02.2017 № 03-03-06/1/6830 чиновники пришли к выводу, что раз затраты на транспортировку тела погибшего до дома являются обязательными для работодателя, то эти затраты следует считать направленными на получение дохода.

Перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством или реализацией, является открытым и позволяет уменьшать базу по налогу на прибыль на экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, рассматриваемые затраты, безусловно, могут быть признаны в составе налоговых расходов.

Юридические вопросы

Вахта и место работы.

Как правило, вахтовый метод работы подразумевает такой принцип организации труда, как «по горам, по долам – нынче здесь, завтра там». Так какое же у вахтовика место работы? Что нужно указать в трудовом договоре?

Разъяснения по этому вопросу были даны в Письме Минтруда России от 18.08.2017 № 14-2/В-761. Чиновники подошли к этому вопросу так.

В пункте 1.1 Основных положений о вахте установлено, что местом работы при вахтовом методе считаются объекты или участки, на которых ведется непосредственная трудовая деятельность.

Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов или участков работы не является переводом на другую работу и даже не требует согласия работников.

В ТК РФ порядок такого перемещения не регламентирован. Поэтому достаточно оформить приказ или распоряжение о переводе сотрудника на новый объект или участок.

Однако важно помнить, что при перемещении работника не должны изменяться условия трудового договора, например, условия труда, оплата труда, режим работы, условие о материальной ответственности и другие.

Все это понятно, но что все-таки указывать в трудовом договоре?

Получается, судя по ответу, что местом работы в трудовом договоре работника будет тот первый участок строительства, на который он отправится сразу после заключения договора. И больше никаких изменений в трудовой договор в части места работы вносить не нужно, куда бы судьба этого сотрудника ни забросила. Выглядит это несколько странно, но в настоящий момент это именно так.

Он не вышел из отдыха…

Из Письма Минтруда России от 28.02.2018 № 14-2/В-121 следует, что работника-вахтовика можно уволить и в период отдыха между вахтами.

Просто в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ.

Также на основании ст. 84.1 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.

В статье 84.1 ТК РФ предусмотрено, что, как правило, днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника. Но исключения составляют ситуации, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы.

Так что увольнение возможно в любой день, в том числе и выходной.

Если день увольнения приходится на выходной день работника (в том числе и в период отдыха между вахтами), то работодателю следует:

направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой или дать согласие на ее отправку по почте;

произвести с работником расчет не позднее дня, следующего за днем предъявления последним соответствующего требования.

А везти вахтовика на объект или участок, чтобы уволить его именно там, вовсе не обязательно.