Страховые взносы в 2017 году. Разъяснения Минфина России

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

Письмо от 12 января 2017 г. № 03-15-06/620

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые после 1 января 2017 года на основании положений коллективного и трудовых договоров, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 20 января 2017 г. № 03-15-06/2437

В случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.

Письма от 30 января 2017 г. № 03-15-06/4572, 30 января 2017 г. № 03-15-06/4424, 31 января 2017 г. № 03-15-06/4749

Понятие "налогоплательщик" не является тождественным понятию "плательщик страховых взносов". При этом главой 34 "Страховые взносы" Кодекса для организаций, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков, каких-либо особенностей по представлению расчетов по страховым взносам не предусмотрено.

В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и после 1 января 2017 года данный порядок не изменился, то с 1 января 2017 года уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся такой организацией по-прежнему в налоговый орган по месту своего нахождения и обязанности, установленной подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ, у такой организации не возникает.

Письмо от 6 февраля 2017 г. № 03-15-05/6079

Если с временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным сотрудником представительства иностранной компании (не являющимся высококвалифицированным специалистом) заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то он является застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности в Российской Федерации. С выплат в пользу данного иностранного работника по вышеупомянутому трудовому договору за деятельность на территории Российской Федерации уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу самого иностранного работника.

Письмо от 2 февраля 2017 г. № 03-15-06/5501

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 7 февраля 2017 г. № 03-15-05/6368

Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 13 февраля 2017 г. № 03-15-05/7855

По вопросам, связанным с организацией и проведением территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации выездных проверок, в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов за период 2013 - 2016 гг. следует обращаться в ФСС РФ.

Письма от 13 февраля 2017 г. № 03-15-06/7788, от 13 февраля 2017 г. № 03-15-06/7792, от 13 февраля 2017 г. № 03-15-06/7794, от 14 февраля 2017 г. № 03-15-06/8105, от 17 февраля 2017 г. № 03-15-06/9186

На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с момента вступления в силу указанных Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О.

Письмо от 14 февраля 2017 г. № 03-15-06/8071

Учитывая, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не распространяется действие статьи 422 НК РФ, то независимо от источника финансирования оплаты таких путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 27 февраля 2017 г. № 03-04-06/10619

Поскольку ежемесячная выплата (надбавка к пенсии) за счет членских профсоюзных взносов производится организацией лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, и указанная выплата не предусмотрена каким-либо гражданско-правовым договором, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, то такая выплата не облагается страховыми взносами.

Письмо от 28 февраля 2017 г. № 03-15-06/11189

Если с временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным работником представительства иностранного юридического лица (не являющимся высококвалифицированным специалистом) заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то он является застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности в Российской Федерации. С выплат в пользу данного иностранного работника по вышеупомянутому трудовому договору за деятельность на территории Российской Федерации уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу самого иностранного работника.

Письмо от 30 марта 2017 г. № 03-15-05/18599

Статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Также статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" предусмотрен исчерпывающий перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей. Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, в упомянутых перечнях не поименована, то, соответственно, такая выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 21 марта 2017 г. № 03-15-06/16239

Вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.

Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, в упомянутых перечнях не поименована, то, соответственно, такая выплата не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса.

Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей, производимые в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежат обложению страховыми взносами исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации.

В случае если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца - на работах с нормальными условиями труда (при переводе в установленном порядке), то в таком месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и, соответственно, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ, пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней отчетного месяца. В случае если работник, занятый на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, в течение месяца числится занятым на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда или же отсутствуют результаты аттестации и специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений по соответствующим дополнительным тарифам, предусмотренным статьей 428 Налогового кодекса, пропорционально количеству дней (часов), когда работник числился занятым на соответствующем рабочем месте, в общем количестве календарных дней (часов) отчетного месяца.

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19483

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19514

Учитывая, что плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать страховые взносы, вышеназванные разъяснения должны предоставляться только в связи с выполнением ими обязанностей плательщиков страховых взносов.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-04-06/22286

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в трудовом договоре, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в размерах, установленных локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24578

Суммы процентов, выплачиваемые организацией по договору о выдаче поручительства своему акционеру за поручительство этого акционера перед банком по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24468

Если иностранные граждане в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" признаются лицами, застрахованными в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования, то вознаграждения, производимые организацией в пользу таких иностранных граждан, связанные с исполнением ими обязанностей члена совета директоров общества, подлежат обложению страховыми взносами на соответствующие виды обязательного социального страхования.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374

Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Письмо от 2 мая 2017 г. № 03-15-05/26477

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, в том числе лицам, являющимся председателями советов МКД, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения председателю совета МКД. Таким образом, на основании положений пункта 1 статьи 419 НК РФ управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД. При этом источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в МКД, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей организации сумм, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения.

Письмо от 3 мая 2017 г. № 03-15-06/26883

Вознаграждения, выплачиваемые организацией авторам изобретения - патентообладателям, не являющимся работниками данной организации, по договору о платежах между патентообладателями и пользователем изобретений, предметом которого является предоставление организации права применения изобретения в собственных целях, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, поименованных в пункте 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 12 мая 2017 г. № 03-04-06/28634

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации, в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, установленном главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, независимо от места выполнения работником своих обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе с российской организацией.

Письмо от 15 мая 2017 г. № 03-15-06/29178

Поскольку высококвалифицированные специалисты иностранные граждане не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, то сумма годовой премии, начисленная временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами.

Письмо от 16 мая 2017 г. № 03-15-06/29543

У ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

Письмо от 24 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31912

В пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 Кодекса. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени.

Такое разъяснение, данное в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, возникающих при применении пункта 1 статьи 122 НК РФ, является актуальным и в случаях несвоевременной уплаты плательщиками страховых взносов сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые своевременно представлены в налоговые органы.

Письмо от 24 мая 2017 г. № 03-15-06/31787

Если выплаты производятся непосредственно спортсменам-любителям, не состоящим с данной организацией в трудовых отношениях и не заключившим с ней гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Письмо от 26 июня 2017 г. № 03-15-06/39983

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Письмо от 15 июня 2017 г. № 03-15-06/37189

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и вознаграждений в пользу гражданина Российской Федерации по договору подряда.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-15-06/38515

В целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-15-06/38248

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, НК РФ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов. Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания организации до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, в том числе для применения тарифа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сверх установленной предельной величины выплат физическим лицам.

Письмо от 22 июня 2017 г. № 03-15-06/39331

Вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения и договору об отчуждении исключительного права на изобретение, не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в пункте 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 29 мая 2017 г. № 03-15-06/32796

В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника. Днем начисления упомянутых сумм выплат в данной ситуации следует считать день утверждения авансового отчета, поскольку до указанной даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-15-06/44433

С учетом совокупности положений пункта 2 статьи 12 Соглашения и статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ, а также части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ, граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации, но подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование не уплачиваются, а страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются по тарифу 1,8 процента в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования (подпункт 2 пункта 2 статьи 425 НК РФ). Граждане Китайской Народной Республики, являющиеся временно пребывающими и признаваемые в Российской Федерации высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, на основании вышеприведенных положений Соглашения и законодательства Российской Федерации не подлежат в Российской Федерации обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений в их пользу страховые взносы не уплачиваются.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-15-06/44430

Поскольку Договор о ЕЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, и отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не принят, то в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства. Поэтому с выплат в пользу граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения и Кыргызской Республики, временно пребывающих и работающих по трудовым договорам на территории Российской Федерации, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном положениями НК РФ порядке.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-15-06/44346

Договор о ЕвразЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, и отдельный договор по пенсионному страхованию не принят. Обязательное пенсионное страхование трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания. Учитывая, что работающие в филиале российской организации в Казахстане российские граждане являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

С первого дня работы на территории Республики Казахстан являются застрахованными в системе обязательного социального страхования и обязательного медицинского страхования Республики Казахстан наравне с гражданами Республики Казахстан и, соответственно, обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

Письмо от 18 июля 2017 г. № 03-15-06/45648

Для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам, и от выплат, получаемых ими пропорционально иному участию. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.

Письмо от 21 июля 2017 г. № 03-04-06/46733

Вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Письмо от 21 июля 2017 г. № 03-15-06/46670

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном Налоговым кодексом порядке.

Письмо от 4 августа 2017 г. № 03-15-06/50073

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом суточные, выданные сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Письмо от 7 августа 2017 г. № 03-04-06/50386

Стоимость дополнительных сервисных услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности, включена в стоимость проезда железнодорожным транспортом, то есть формирует единую стоимость проезда таким видом транспорта, то на основании вышеприведенных положений пункта 2 статьи 422 НК РФ стоимость указанных услуг не облагается страховыми взносами.

Письмо от 31 июля 2017 г. № 03-04-07/48592

Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса.

Письмо от 9 августа 2017 г. № 03-15-06/51036

В случае если российская организация производит выплаты и вознаграждения российскому гражданину, состоящему с ней в трудовых отношениях или заключившему гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат и вознаграждений (за исключением поименованных в статье 422 НК РФ) независимо от места деятельности указанного работника российской организации подлежат обложению страховыми взносами. При этом, учитывая положения подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ о невключении в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любых выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, вознаграждения по гражданско-правовому договору российскому гражданину подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Письмо от 9 августа 2017 г. № 03-15-05/51022

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются и обязанности по уплате страховых взносов с данных выплат не возникает.

Письмо от 1 августа 2017 г. № 03-04-06/48824

Выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Если организация перечисляет средства по оплате стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, то стоимость указанных путевок на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Письмо от 10 августа 2017 г. № 03-15-06/51340

Если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты полевого довольствия, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами на основании десятого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 03-15-06/55670

Страхование ответственности должностных лиц организации не относится ни к обязательному страхованию, ни к добровольному личному или пенсионному страхованию, суммы страховых платежей по которым, уплачиваемые работодателями за работников, относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. На основании изложенного суммы страховых платежей (страховых премий), уплачиваемых организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц организации, являющихся членами совета директоров, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Учитывая, что после заключения договоров страхования ответственности должностных лиц организации каждый из них становится застрахованным лицом, то для определения размера выплаты в пользу каждого такого лица необходимо персонифицировать сумму страховых платежей.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 03-04-06/55737

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 НК Рф в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Письмо от 21 августа 2017 г. № 03-15-06/53487

Доходы, полученные адвокатом от осуществления адвокатской деятельности в коллегиях адвокатов, а также за работу в качестве руководителя адвокатского образования, являются общим доходом адвоката от его деятельности, исходя из которого адвокат производит расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Адвокат самостоятельно исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с общего дохода от своей деятельности и коллегия адвокатов не является плательщиком страховых взносов с сумм выплачиваемого адвокату вознаграждения как руководителю коллегии.

Письмо от 22 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53645

В случае заключения работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа (кредита) фактически не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, основания для применения работодателем пункта 24.1 статьи 255 НК РФ, а также пункта 40 статьи 217 НК РФ и подпункта 13 пункта 1 статьи 422 НК РФ отсутствуют.

Письмо от 23 августа 2017 г. № 03-15-06/54111

Вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования изобретений на основании исключительной лицензии, не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-15-06/54843

Обязанность по уплате страховых взносов с суммы краткосрочных вознаграждений работникам возникает у некредитной финансовой организации при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений, то есть при фактическом (реальном) начислении этих выплачиваемых сумм. При этом исчисленные для уплаты за календарный месяц страховые взносы должны быть уплачены в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца вне зависимости от фактической выплаты вознаграждений.

Письмо от 1 сентября 2017 г. № 03-15-06/56117

Выплаты, производимые председателю правления ЖСК за выполнение им трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 4 сентября 2017 г. № 03-15-05/56608

Если вышеуказанные выплаты производятся непосредственно добровольным пожарным, не состоящим с общественным учреждением в трудовых отношениях и не заключившим с ним гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Письмо от 13 сентября 2017 г. № 03-04-06/58963

Вознаграждения, выплачиваемые организацией по договору авторского заказа в пользу иностранного гражданина - автора произведений, который не проживает и не пребывает на территории Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-15-06/65957

Не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по вышеуказанному договору страхования жизни работников по программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть", облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-04-06/68917

Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника. Расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному вышеприведенным подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 19 октября 2017 г. № 03-15-06/68336

Сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Письмо от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68194

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.

Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69405

Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством Российской Федерации не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, такие выплаты не могут признаваться компенсационными, и, соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-06/71534

Сумма оплаты организацией-работодателем стоимости обучения сотрудников технике безопасности и охране труда не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-04-06/67116

Суммы компенсации организацией расходов работников на занятия спортом в статье 422 НК РФ не поименованы, и, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-15-06/74702

Учитывая, что временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, то сумма премии по итогам работы за год, начисленная после увольнения временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами.

Письмо от 22 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/61518

Расходы организации по возмещению работникам платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-04-05/78097

Оплата организацией расходов работника по использованию личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

Письмо от 22 ноября 2017 г. № 03-15-06/77076

В случае если исполнитель по договору на создание произведения является непосредственно автором этого произведения, в частности программы для ЭВМ, то такой договор аналогичен договору авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства и на него распространяются нормы статьи 1288 "Договор авторского заказа" Гражданского кодекса. Вознаграждение, выплачиваемое организацией-заказчиком по договору о создании произведения, а именно программы для ЭВМ, физическому лицу - исполнителю, являющемуся автором этого произведения (программы для ЭВМ), подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в пользу автора произведения на основании договора, указанного в вышеприведенном подпункте 2 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77516

В связи с тем что статьей 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 5 декабря 2017 г. № 03-08-05/80778

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации, в том числе имеющего двойное гражданство, и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении этой организации, расположенном за пределами территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, установленном главой 34 НК РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, исчисленные российской организацией в пользу иностранных граждан, выполняющих свои обязанности по трудовым договорам в обособленном подразделении данной организации в Финляндской Республике, страховыми взносами не облагаются.

Письмо от 6 декабря 2017 г. № 03-15-06/81260

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Письмо от 4 декабря 2017 г. № 03-15-06/80448

В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.

Письмо от 4 декабря 2017 г. № 03-15-05/80417

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, в том числе лицам, являющимся председателями советов МКД, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения председателю совета МКД. На основании положений пункта 1 статьи 419 НК РФ управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-15-06/84898

В случае если вышеупомянутые иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, признаны ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, они не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования и, соответственно, суммы премии по итогам работы за год и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные такому работнику, не подлежат обложению страховыми взносами.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-15-06/84407

Учитывая, что договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды, заключенным между организацией и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами согласно пункту 4 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-15-06/84401

В базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом.

Письмо от 20 декабря 2017 г. № 03-04-05/85191

Учитывая, что иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами территории Российской Федерации, не проживает (не пребывает) на территории Российской Федерации, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации, то суммы вознаграждений, производимых российской организацией в его пользу за выполненную работу (оказание услуги) за пределами территории Российской Федерации, обложению страховыми взносами не подлежат.

Письмо от 20 декабря 2017 г. № 03-15-06/85279

Поскольку реализация полномочий депутатами, осуществляющими деятельность не на профессиональной постоянной основе, не имеет характера трудовой функции в том значении, о котором говорится в Трудовом кодексе Российской Федерации, то, следовательно, такие депутаты не являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам страхования. Сумма выплат в виде ежемесячной денежной компенсации в размере 15 000 рублей депутатам, работающим не на профессиональной постоянной основе, страховыми взносами не облагается.

Письмо от 25 декабря 2017 г. № 03-15-05/86790

В этой связи выплаты, начисленные председателю правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в частности СНТ, а также работникам за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 25 декабря 2017 г. № 03-15-06/86633

Если выплата сумм компенсации на основании утвержденного судом мирового соглашения по гражданскому делу производится организацией в пользу физического лица, не состоящего в трудовых отношениях и не заключившего гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, с данной организацией, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-04-05/84723

Если организация перечисляет средства по оплате стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, стоимость указанных путевок на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Письмо от 27 декабря 2017 г. № 03-15-05/87531

В случае отсутствия у адвокатов возможности документального подтверждения своих расходов размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется исходя из дохода адвоката от его профессиональной деятельности без применения профессиональных налоговых вычетов.

Письмо от 27 декабря 2017 г. № 03-11-11/87360

Суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами независимо от применяемого организацией налогового режима, а также источника финансирования.