Готовимся к составлению учетной политики на 2018 год

Вопрос:

Какие положения учетной политики подлежат корректировке в связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года федеральных стандартов?

Ответ:

Учетная политика применяется учреждением последовательно из года в год (п. 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). При изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, положения учетной политики корректируются (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Поскольку со следующего года начинают применяться федеральные стандарты, положения которых отличаются от положений ныне действующих нормативных актов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета, учетная политика учреждения на 2018 год должна содержать информацию, соответствующую требованиям данных стандартов.

На сегодняшний день всецело описать изменения, которые требуется участь при составлении учетной политики на 2018 год, не представляется возможным, поскольку отсутствуют приказы Минфина:

• о внесении изменений в инструкции № 157н, 174н (Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора предусмотрено внесение изменений в данные нормативные акты);

• об утверждении отдельных федеральных стандартов, применение которых названной выше программой установлено с 1 января 2018 года (например, пока в форме проекта представлены федеральные стандарты «События после отчетной даты», «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Положения вышеназванных нормативных актов должны быть учтены в учетной политике на 2018 год.

Исходя из сведений, которыми мы сейчас располагаем, отметим, что в учетной политике на 2018 год будут корректироваться:

1. Рабочий план счетов.

Например, Федеральным стандартом «Аренда», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н, установлено, что объект учета операционной аренды – право пользования активом – отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 данного стандарта). Объект учета операционной аренды – право пользования активом, – принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу (п. 21 данного стандарта). Из положений п. 20 и 21 Федерального стандарта «Аренда» можно сделать вывод о том, что Единый план счетов будет дополнен счетами, на которых будет вестись учет объекта операционной аренды и суммы начисленной на него амортизации. Сейчас отражение поступившего по договору операционной аренды имущества ведется на забалансовом счете 01.

2. Положения, устанавливающие методы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» введены такое понятие, как «справедливая стоимость актива», и методы определения этой стоимости. Случаи, когда актив принимается к учету по названной стоимости, установлены п. 15 – 24 Федерального стандарта «Основные средства». Методы, используемые учреждением при определении справедливой стоимости актива, прописываются в учетной политике учреждения.

Также Федеральным стандартом «Основные средства» вводятся несколько методов расчета суммы амортизационных отчислений: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод расчета амортизации пропорционально объему продукции (п. 36). Метод начисления амортизации, который будет применять учреждение, закрепляется в учетной политике. При выборе метода начисления амортизации учреждение исходит из того, какой метод начисления амортизации наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.

Выбранный метод начисления амортизации применяется относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения ожидаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта. При одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов ОС, входящих в одну группу, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом.

При изменении предполагаемого способа получения экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе, обоснованность применяемого метода начисления амортизации оценивается на 1 января года, следующего за годом такого изменения (п. 38 Федерального стандарта «Основные средства»). Если в предполагаемом способе получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств произошли значительные изменения, метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования основного средства, может быть изменен. При этом пересчет амортизации, накопленной на дату пересмотра метода ее начисления, не требуется.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Бюджетные учреждения в своей учетной политике устанавливают порядок проведения инвентаризации, как того требуют п. 6 и 20 Инструкции № 157н. В учетных политиках некоторых учреждений содержится фраза «инвентаризация осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49», при этом сам порядок проведения инвентаризации в учетной политике отсутствует. На сайте Минфина на момент подготовки данного материала размещен проект приказа, которым вносятся изменения в названные методические указания. После того, как Приказ Минфина РФ № 49 будет скорректирован,его положения не будут распространяться на государственные (муниципальные) учреждения. В связи с этим фраза в учетной политике о том, что проведение инвентаризации производится в соответствии с порядком, установленным вышеназванными методическими указаниями, станет некорректной. Ее необходимо будет убрать и вместо нее отразить требуемый порядок.

4. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты.

На сайте Минфина размещен проект приказа об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Федеральный стандарт «События после отчетной даты»). Предполагается, что он вступит в силу 1 января 2018 года. Поэтому положения учетной политики, устанавливающие порядок отражения в учете событий после отчетной даты, начиная с даты вступления в силу названного стандарта должны соответствовать данному стандарту. Напомним, что ранее учреждения, устанавливая порядок отражения в учете событий после отчетной даты, руководствовались ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н. В части, в которой применяемый в учреждении до 1 января 2018 года порядок отражения событий после отчетной даты не соответствует положениям Федерального стандарта «События после отчетной даты», он подлежит корректировке.

5. Правила присвоения инвентарных номеров.

Пунктом 9 Федерального стандарта «Основные средства» установлено, что каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, согласно положениям данного стандарта и Инструкции № 157н. То есть если в учетной политике, применяемой в 2017 году, отсутствовал порядок присвоения инвентарных номеров, такой порядок следует включить в учетную политику на 2018 год.

Кроме того, в учетной политике на 2018 год необходимо указать группы основных средств, в отношении которых будут применяться п. 27, 28 Федерального стандарта «Основные средства», либо отметить, что данные пункты не будут применяться. Пунктом 27 Федерального стандарта «Основные средства» определено, что в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания такого объекта. При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями данного стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) данного объекта. Тем же пунктом установлено, что субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений указанного пункта в отношении групп основных средств.

Затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонта формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств только при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 Федерального стандарта «Основные средства» (п. 28). В том же пункте сказано, что субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений данного пункта при ведении учета основных средств, групп основных средств.