Введено уголовное наказание за уклонение от уплаты страховых взносов

Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ внесены изменения в Уголовный кодекс в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов. Поправки вступили в силу с 10.08.2017. В результате законодательных новаций за уклонение от уплаты страховых взносов плательщики, в том числе аптечные организации и индивидуальные предприниматели, теперь понесут уголовную ответственность.

До вступления в силу Федерального закона № 250-ФЗ непредставление организацией и физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений расценивалось как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов и каралось в соответствии со ст. 198 и 199 УК РФ.

Основные понятия

Согласно п. 3, 9 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 под уклонением, ответственность за которое предусмотрена названными статьями, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих платежей в бюджет. При этом способами такого уклонения могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с НК РФ является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 – 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Под включением в декларацию (иные документы) заведомо ложных сведений нужно понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Использование в документах заведомо ложных сведений может выражаться:

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате ЕНВД и т. п.

Уклонение от уплаты страховых взносов

С 10.08.2017 положения ст. 198 – 199 УК РФ распространяются и на плательщиков страховых взносов: индивидуальных предпринимателей и организации.

Наказание для коммерсантов

Статья 198 УК РФ устанавливает меру ответственности для физических лиц в случае уклонения их от уплаты страховых взносов. В примечании к данной статье теперь пояснено, что под физическим лицом – плательщиком страховых взносов понимаются в том числе индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Ответственность в отношении коммерсанта наступает, если деяния совершены в крупном и особо крупном размерах.

Таблица 1

Характеристика деяний индивидуального предпринимателя

Деяния

Характеристика деяния

Сумма налогов, сборов, страховых взносов

Период

Доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов

В крупном размере

Более 900 тыс. руб.

В пределах трех финансовых лет подряд

Либо более 10% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности;

либо превышающая 2 млн 700 тыс. руб.

В особо крупном размере

Более 4 млн 500 тыс. руб.

Либо более 20% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности;

либо превышающая 13 млн 500 тыс. руб.

Уголовная ответственность для коммерсантов в соответствии с данной статьей установлена в следующих размерах:

Деяния, совершенные…

в крупном размере

в особо крупном размере

1. Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет.

3. Принудительные работы на срок до одного года.

4. Арест на срок до шести месяцев.

5. Лишение свободы на срок до одного года

1. Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет.

3. Принудительные работы на срок до трех лет.

4. Лишение свободы на срок до трех лет

Наказание для организации

Уголовная ответственность организаций – плательщиков страховых взносов, если деяния совершены в крупном и особо крупном размерах, а также группой лиц по предварительному сговору, установлена ст. 199 УК РФ.

Таблица 2

Характеристика деяний организации

Деяния

Характеристика деяния

Сумма налогов, сборов, страховых взносов

Период

Доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов

В крупном размере

Более 5 млн руб.

В пределах трех финансовых лет подряд

Либо более 25% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности;

либо превышающая 15 млн руб.

В особо крупном размере

Более 15 млн руб.

Либо более 50% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности;

либо превышающая 45 млн руб.

На основании изложенного уголовная ответственность для организаций в случае их уклонения от уплаты страховых взносов в соответствии с ст. 199 УК РФ установлена в следующих размерах:

Уголовная ответственность

Деяния, совершенные в крупном размере

Деяния, совершенные в особо крупном размере

Деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору

1. Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет.

3. Принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Арест на срок до шести месяцев.

5. Лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

1. Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

3. Принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать опреде ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

Уклонение от уплаты страховых взносов на «травматизм»

Помимо изложенного, с 10.08.2017 Уголовный кодекс дополнен новыми ст. 199.3 и 199.4, устанавливающими меру ответственности страхователей (индивидуальных предпринимателей и организаций) за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ). Уклонение в данном случае подразумевает:

Наказание для коммерсантов

Для индивидуального предпринимателя наказание назначено в следующих размерах (ст. 199.3 УК РФ):

Деяния

Характеристика деяния

Виды ответственности

Сумма страховых взносов

Период

Доля неуплаченных страховых взносов

В крупном размере

Более 600 тыс. руб.

В пределах трех финансовых лет подряд

Либо более 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов;

либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб.

1. Штраф в размере до 200 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной

платы или иного дохода осужденного за период до двух лет.

3. Обязательные работы на срок до 360 часов

В особо крупном размере

Более 3 млн руб.

Либо более 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов;

либо превышающая 9 млн руб.

1. Штраф в размере до 300 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет.

3. Принудительные работы на срок до одного года.

4. Лишение свободы на срок до одного года

Наказание для организации

За уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм ст. 199.4 УК РФ предусмотрела для организации наказания следующего характера:

Деяния

Характеристика деяния

Виды ответственности

Сумма страховых взносов

Период

Доля неуплаченных страховых взносов

В крупном размере

Более 2 млн руб.

В пределах трех финансовых лет подряд

Либо более 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов;

либо превышающая 6 млн руб.

1. Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет.

3. Принудительные работы на срок до од-

ного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Лишение свободы на срок до одного года

В особо крупном размере

Более 10 млн руб.

Либо более 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов;

либо превышающая 30 млн руб.

1. Штраф в размере от 300 тыс. до 500 тыс. руб.

2. Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

3. Принудительные работы на срок до четырех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок или без такового.

4. Лишение свободы на срок до четырех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

Группой лиц по предварительному сговору

Узаконено взаимодействие контролирующих и следственных органов

В связи с введением уголовной ответственности за неуплату страховых взносов на травматизм организациями и индивидуальными предпринимателями скорректированы положения федеральных законов № 125-ФЗ, от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции».

Таким образом, с 10.08.2017 узаконен механизм взаимодействия ФСС и его территориальных органов со следственными органами в целях выявления и пресечения нарушений законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Теперь территориальные органы ФСС обязаны направить соответствующие материалы дела в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если в течение двух месяцев со дня истечения установленного срока плательщик не исполнил требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. На это у контролеров есть десять дней со дня выявления указанных обстоятельств (п. 2.1 и 2.2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ).

На органы полиции, в свою очередь, возложена обязанность направлять материалы в налоговый орган и (или) территориальный орган ФСС для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к их полномочиям, а также участвовать в совместных проверках организаций и индивидуальных предпринимателей – плательщиков страховых взносов по запросам налоговых органов либо территориальных органов ФСС (п. 34 ч. 1 ст. 12, п. 28 ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 3-ФЗ).

Об освобождении от наказания

Организации и предприниматели, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 – 199, 199.3 – 199.4 УК РФ, освобождаются от уголовной ответственности в случае полной уплаты сумм недоимки, соответствующих пеней, суммы штрафа в размере, определяемом согласно Налоговому кодексу, а также законодательству РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.