Прием платежей по договору эквайринга

Эквайринг – прием платежных карт в качестве средства оплаты товара (работ, услуг). Осуществляется уполномоченным банком-эквайрером путем установки у продавцов товаров (услуг) платежных терминалов (так называемых POS-терминалов) или соответствующего программного обеспечения (в случае интернет-продаж). Могут ли автономные учреждения заключать договоры эквайринга? Как отразить в бухучете прием платежей через платежный терминал и расчеты с банком-эквайрером?

Разъяснения о возможности заключения государственными (муниципальными) учреждениями договоров эквайринга с кредитными организациями приведены в письмах ЦБ РФ от 30.07.2013 № 14-27/763, Минфина РФ от 15.08.2013 № 02-05-10/33263 и от 16.10.2014 № 02-07-10/52197.

В них отмечается, что в соответствии с п. 1.9 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее – Положение № 266-П) на территории Российской Федерации кредитные организации – эквайреры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Данное положение не содержит норм, запрещающих заключение договора об осуществлении эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением.

Стоит отметить, что каких-либо ограничений для автономных учреждений Положение № 266-П тоже не содержит, поэтому они вправе заключать договоры эквайринга на общих основаниях.

Кроме того, заключение таких договоров позволит снизить объем наличных денежных расчетов, что в последнее время только приветствуется.

Виды эквайринга

В настоящее время среди юридических лиц, осуществляющих продажу товаров или оказание услуг, наиболее распространены два вида эквайринга:

1) торговый эквайринг – использование POS-терминалов для проведения операций по материальным носителям карт (магнитным линиям или чипам). Такие терминалы устанавливаются на кассах продавца;

2) интернет-эквайринг – позволяет принимать оплату по реквизитам банковских карт с помощью специальных web-интерфейсов. При этом отсутствует прямой контакт продавца и покупателя. Интернет-эквайринг применяется, например, при продаже билетов через Интернет.

Обратите внимание: использование платежных терминалов для оплаты товаров (услуг) с банковских карт потребителей не освобождает продавца от обязанности выдавать потребителю в момент оплаты товара (услуги) кассового чека (бланка строгой отчетности). На нем должна быть отметка об осуществлении безналичного расчета (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 20.11.2013 № 03-01-15/49854).

Обязанности сторон по договору эквайринга

Взаимоотношения между кредитной организацией – эквайрером и учреждением, оказывающим платные услуги, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, оформляются договором эквайринга.

В обязанности кредитной организации по договору, как правило, входят:

1) техническое оснащение продавца. Согласно условиям договора платежные терминалы или программное обеспечение (для интернет-эквайринга) в основном предоставляются банком-эквайрером либо бесплатно, либо в аренду. В отдельных случаях продавец может приобрести (выкупить) такое оборудование самостоятельно;

2) установка, наладка, техническое обслуживание, а при необходимости и ремонт оборудования (программного обеспечения). Эти услуги банк оказывает бесплатно;

3) обучение работников учреждения-продавца правилам обслуживания покупателей – держателей платежных карт и оформления операций по картам;

4) консультирование работников учреждения при возникновении трудностей в процессе оформления расчетных операций с использованием платежных карт.

Учреждение, в свою очередь, обязуется выплачивать кредитной организации комиссию за обслуживание (перевод денежных средств) по тарифам, определенным в договоре эквайринга.

Как правило, сумма комиссии устанавливается в процентах от принимаемых сумм. К примеру, в Сбербанке тариф варьируется в районе 0,5 – 2,2%.

Обратите внимание: при осуществлении кредитной организацией перевода денежных средств, полученных от потребителей услуг, в адрес учреждения-продавца следует учитывать положения п. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», предусматривающие, что вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода, за исключением трансграничных переводов денежных средств (Письмо ЦБ РФ № 14-27/763).

Таким образом, для потребителей операции по списанию денег с банковской карты должны быть бесплатными. Комиссия за перевод денег взимается из средств продавца при зачислении поступивших от потребителей сумм на его банковский счет.

Сверка взаимных расчетов между учреждением и кредитной организацией осуществляется путем оформления акта с периодичностью, установленной в договоре эквайринга (еженедельно, ежемесячно).

Как было указано выше, к комиссии может быть добавлена стоимость аренды оборудования, предоставляемого банком.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 80, 81 Инструкции № 183н, а также разъяснениями, приведенными в письмах Минфина РФ от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (пример 3),от 16.10.2014 № 02-07-10/52197, операции по приему платы за оказанные услуги с банковских карт потребителей и расчеты с банком-эквайрером отражаются автономными учреждениями следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Прием оплаты услуг (товаров, работ) с использованием банковской карты получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в учреждении

2 201 23 000

2 205 00 000

Увеличение забалансового счета 17

Зачисление на лицевой счет учреждения сумм полученных оплат с банковских карт потребителей (с удержанием комиссии за услуги банка)

2 201 11 000

2 201 23 000

Увеличение забалансового счета 17

Увеличение забалансового счета 18

Отражены расчеты с банком-эквайрером на сумму комиссии

2 210 05 000

2 201 23 000

Уменьшение забалансового счета 17

Начислена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей

2 109 90 226

2 302 26 000*

Погашена задолженность по оплате банковских услуг по приему платежей зачетом встречного однородного требования

2 302 26 000*

2 210 05 000

* Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на оплату услуг банка-эквайрера (комиссия) по переводу денежных средств с использованием пластиковых карт следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр операций или электронный журнал. Такой журнал (реестр) формируется в конце дня с помощью терминала и передается в банк. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала (п. 2.9 Положения № 266-П).

Пример.

Автономное учреждение оказывает платные услуги. Оплатить услугу в кассе учреждения можно как наличными денежными средствами, так и банковскими картами. Операции по приему платежей с банковской карты осуществляются через POS-терминал. По договору эквайринга указанный терминал передан учреждению банком в безвозмездное пользование. Согласно акту приема-передачи стоимость терминала составляет 13 000 руб.

Комиссия банка за оказание услуг по приему платежей с использованием пластиковых карт и переводу денежных средств на счет учреждения по условиям договора эквайринга составляет 2% суммы платежа.

За июль 2017 года с банковских карт посетителей учреждения через POS-терминал поступило платежей на сумму 50 000 руб.

Все операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходован по акту приема-передачи принятый в безвозмездное пользование от банка POS-терминал

Увеличение забалансового
счета 01*

13 000

Начислены доходы от оказания платных услуг

2 205 30 000

2 401 10 130

50 000

Списана со счетов банковских карт посетителей учреждения с применением POS-терминала плата за оказанные услуги

2 201 23 000
Увеличение забалансового
счета 17 (130)

2 205 30 000

50 000

Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от бан-ка-эквайрера за вычетом комиссии
(50 000 руб. – (50 000 руб. x 2%))

2 201 11 000
Увеличение забалансового
счета 17 (510)

2 201 23 000
Увеличение забалансового
счета 18 (610)

49 000

Отражены расчеты с банком-эквайрером на сумму комиссии

2 210 05 000

2 201 23 000
Уменьшение забалансового
счета 17 (130)

1 000

Отражена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей

2 109 90 226

2 302 26 000

1 000

Погашена задолженность по оплате банковских услуг по приему платежей зачетом встречного однородного требования

2 302 26 000

2 210 05 000

1 000

* В соответствии с п. 333 Инструкции № 157н имущество, полученное учреждением в безвозмездное пользование, подлежит отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

К сведению: помимо правил бухгалтерского учета операций по приему платежей с использованием банковских карт, в Письме Минфина РФ № 02-07-07/38257 также приводится порядок отражения этих операций в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

* * *

В целях приема платы за услуги с банковских карт населения (плательщиков) автономные учреждения заключают договоры эквайринга с кредитными организациями. Обычно по такому договору банк безвозмездно предоставляет учреждению платежные терминалы (программное обеспечение в рамках интернет-эквайринга), другое необходимое оборудование и расходные материалы к нему, обучает сотрудников учреждения приему платежей с банковских карт. Банк взимает комиссию за услуги эквайринга.

Безналичные расчеты с применением эквайринга обладают рядом преимуществ по сравнению с наличными денежными расчетами:

1) исключение риска приема фальшивых денег;

2) экономия на инкассации;

3) снижение вероятности ошибок при работе с деньгами;

4) привлечение новых потребителей, для которых возможность оплаты банковской картой имеет решающее значение;

5) получение дополнительных привилегий от банка. Договор эквайринга открывает возможности дисконтных программ и льготного обслуживания в банке-эквайрере.