Передача холодильного оборудования в пользование и НДС

Следует ли начислять НДС при передаче холодильного оборудования в безвозмездное пользование покупателю? Если да, каков алгоритм исчисления НДС в таком случае?

Нередко в супермаркетах (гипермаркетах) эксплуатируется холодильное оборудование, выполненное в цветовой гамме известных фирм-производителей. Это своего рода рекламный ход, направленный на продвижение товаров. Как правило, такое оборудование передается розничному продавцу в пользование вместе с поставляемой продукцией. О том, каковы налоговые последствия передачи подобного оборудования, – в данной статье.

Обыграем ситуацию.

Организация – производитель безалкогольных напитков приобрела холодильное оборудование по цене 20 000 руб. (в том числе НДС – 3 050 руб.) в количестве 25 штук (по ее заказу данное оборудование выполнено в корпоративных цветах с указанием логотипа компании).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретено холодильное оборудование

((20 000 - 3 050) руб. х 25 шт.)

10

60

426 750

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

(3 050 руб. х 25 шт.)

19

60

76 250

Принят к вычету НДС

68-НДС

19

76 250

Согласно маркетинговой политике оборудование предназначено для передачи в безвозмездное временное пользование покупателям продукции (предприятиям розничной торговли) в рекламных целях.

На дату передачи холодильного оборудования в отдел маркетинга оно списывается с бухгалтерского учета.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Учтена в составе расходов на продажу стоимость холодильного оборудования

44

10

426 750

С момента списания оборудования с баланса для контроля за его движением ведется аналитический учет (как вариант – стоимость переданного оборудования может учитываться за балансом).

Вопрос: облагается ли НДС операция по безвозмездной передаче торгового оборудования в пользование?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях применения гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе считаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, если бы организация-производитель безалкогольных напитков передавала в рекламных целях своим партнерам холодильное оборудование в собственность (с переходом права собственности на него), данная операция, безусловно, являлась бы объектом обложения НДС. В рассматриваемой ситуации организация передает оборудование в безвозмездное пользование (без передачи права собственности) и при необходимости может в любое время его вернуть. Как обстоят дела с НДС в этом случае?

Мнение чиновников.

Отношения в части безвозмездного пользования имуществом регулируются гл. 36 ГК РФ. Так, в частности, согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные:

То есть к договору безвозмездного пользования применяются нормы, действующие для договора аренды. Чиновники полагают, что при передаче в пользование какого-либо имущества имеет место безвозмездное оказание услуг по аренде. То есть, по их мнению, обложению НДС подлежат:

То есть чиновники единодушно полагают, что передача имущества в безвозмездное пользование является услугой аренды, которая, в свою очередь, признается объектом обложения НДС. А что думают судьи?

Мнение арбитров.

Еще в 2014 году Пленум ВАС дал следующие разъяснения (см. Постановление от 30.05.2014 № 33, вопрос 9).

9. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При применении указанного положения судам надлежит учитывать определения понятий «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)», данные в пунктах 3, 4, 5 статьи 38 и в пункте 1 статьи 39 Кодекса, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ.

В частности, необходимо принимать во внимание, что статья 148 Кодекса (напомним, что данной статьей установлен алгоритм определения места реализации работ, услуг) исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

То есть они утверждают, что операция по передаче имущества в аренду относится к сфере услуг (со всеми вытекающими последствиями).

Как часто бывает, арбитры имеют разные мнения по поводу анализируемого вопроса. Для наглядности приведем два примера.

Реквизиты постановления

Вывод судей

Отрицательное судебное решение

Постановление АС ДВО от 16.08.2016 по делу № А51-19621/2015

Содержание услуги по предоставлению товарно-материальных ценностей в безвозмездное временное пользование сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств данного имущества в процессе его использования. Следовательно, в целях налогообложения предоставление ТМЦ в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом.

Суд в этом деле признал доначисление организации НДС за оказание услуг на безвозмездной основе правомерным

Положительное судебное решение

Постановление АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013

В рассматриваемом случае передача холодильного оборудования, содержащего логотип организации, не влекла перехода права собственности на товар в результате реализации в смысле, который придается этому понятию ст. 38, 39, 146 НК РФ. Оборудование передавалось контрагентам во временное пользование, что не исключало возможности его возврата. Фактически такая передача осуществлялась налогоплательщиком для собственных нужд – в целях распро-

 

странения информации о производителе и выпускаемой им продукции, узнаваемости бренда и повышения уровня продаж.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что операция по передаче во временное пользование холодильного оборудования не признается объектом обложения НДС

Алгоритм исчисления НДС.

Предположим, производитель, являющийся добросовестным налогоплательщиком, не желающим вступать в споры с налоговыми инспекторами, хочет при передаче холодильного оборудования в пользование начислить НДС. Как грамотно это сделать? Какую величину в таком случае следует считать налоговой базой по НДС? И как долго нужно начислять НДС (в течение всего срока, пока оборудование находится в пользовании, или может быть нужно учитывать срок его полезного использования)? Ответим на эти вопросы.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога. То есть, чтобы определить налоговую базу по НДС в отношении операций по передаче в безвозмездное пользование холодильного оборудования, бухгалтер должен оценить рынок данных услуг и установить примерную рыночную цену (без НДС) (как если бы оборудование передавалось в аренду на возмездной основе). Эта цена и будет являться налоговой базой по НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС признается дата оказания услуг или день оплаты в счет предстоящего оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). В Письме от 28.02.2013 № 03-07-11/5941 Минфин разъяснил, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат:

В Постановлении ФАС ЗСО от 04.07.2012 по делу № А27-12527/2011 (Определением ВАС РФ от 18.10.2012 № ВАС-12920/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) сказано, что в случае, если услуги, имеющие длящийся характер, оказывались ежемесячно, налогоплательщик обязан уплачивать налог по итогам каждого налогового периода (квартала), в котором фактически оказывались услуги.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога осуществляется за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Что касается периода, в течение которого следует начислять НДС… Никаких специальных норм относительно этого Налоговый кодекс не содержит. То есть по общему правилу, пока имущество эксплуатируется получившей его стороной, собственник имущества должен начислять НДС. Конечно, передающая сторона может попытаться ограничить этот срок. Например, начислять НДС только в период срока эксплуатации оборудования, установленного производителем (тем более что холодильное оборудование может вовсе не числиться на ее балансе). Однако как отреагируют на это налоговики (при условии, что они все-таки выявят факт передачи оборудования в пользование) – сказать сложно.

* * *

Вопрос о том, следует ли начислять НДС при передаче холодильного оборудования в пользование покупателю, является спорным. Чиновники полагают, что делать это нужно, поскольку производитель, передавая такое оборудование покупателю, оказывает ему безвозмездную услугу по аренде.

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Как поступить в такой ситуации – решать налогоплательщику.