Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Комментарий к Письму ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248.

Сотрудники контролирующего органа в очередной раз выпустили ряд писем, в которых даны разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ,

а именно:

Напомним, что очередной расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представить не позднее 01.08.2016. При этом данный расчет заполняется на отчетную дату – 30 июня.

ОТ редакции

В № 6, 2016 вашему вниманию были представлены письма сотрудников контролирующего органа, в которых давались разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в следующих случаях:

Итак, перейдем к рассмотрению новых разъяснений сотрудников контролирующего органа.

Порядок отражения НДФЛ и сумм оплаты отпуска с последующим увольнением работника

Пояснения о заполнении расчета по форме 6-НДФЛ, которые даны сотрудниками контролирующего органа в Письме № БС-3-11/2094@, представим в виде таблицы, а точнее, в ней приведем сравнение выплаты заработной платы с выплатой заработной платы и отпускных при увольнении.

Номер строки разд. 2

Наименование строки

Дата удержания/перечисления НДФЛ

Норма НК РФ

Строка 100

«Дата фактического получения дохода»

Последний день месяца

Пункт 2 ст. 223

Последний рабочий день сотрудника

Строка 110

«Дата удержания налога»

Фактический день выплаты заработной платы, отпускных

Пункт 4 ст. 226

Фактический день расчета при увольнении

Строка 120

«Срок перечисления налога»

Не позднее следующего дня после фактического дня выплаты заработной платы (расчета при увольнении)

Пункт 6 ст. 226

Что касается оплаты отпусков, то налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты

Приведем пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Пример 1

Сотруднику организации предоставлен отпуск (15.06.2016) с последующим увольнением. Сумма отпускных составила 12 000 руб. (удержанный НДФЛ – 1 560 руб.). Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?

К сведению:

В статье 127 НК РФ сказано, что по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Порядок отражения НДФЛ с заработной платы в переходный период между отчетными датами

В Письме № БС-3-11/2169@ даны разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за так называемый переходный период – I квартал (это была заработная плата за март, которая выплачивалась в апреле). В разъяснениях сказано, что в данном случае сумма налога с заработной платы за март должна быть отражена в разд. 1 только в строке 040 «Сумма исчисленного налога», а в строках 070 «Сумма удержанного НДФЛ» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» необходимо поставить 0.

Проиллюстрируем эти разъяснения примером.

Пример 2

Заработная плата в размере 10 000 руб. (НДФЛ – 1 300 руб.) начислена за июнь, а выплачена 15.08.2016. Как отразить данную заработную платы и сумму налога с нее в разд. 1 формы 6-НДФЛ за полугодие?

Обратите внимание:

Отражая в расчете по форме 6-НДФЛ дату получения заработной платы, работодатель должен указать в строке 100 разд. 2 «Дата фактического получения дохода» последнее число месяца, за который начислен доход, независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день. Об этом также сказано в Письме № БС-3-11/2169@.

Порядок отражения НДФЛ и сумм отпускных, если требовался их перерасчет

Перерасчет отпускных возможен как в большую, так и в меньшую сторону. Что касается перерасчета в большую сторону, то здесь не возникает особых проблем, так как просто следует доначислить необходимую сумму отпускных, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Что же касается перерасчета отпускных в меньшую сторону, например, при отзыве работника из отпуска, то в этом случае учреждение – налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, значит, удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог.

Такие разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@.

Что касается отражения сумм перерасчета отпускных, то сотрудники контролирующего органа в Письме № БС-4-11/9248 отметили: в случае, когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.