Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Для хозяйств, которые занимаются промышленной переработкой продукции, предусмотрены особые правила подтверждения статуса сельхозпроизводителя. Кроме того, не все доходы будут признаваться налоговыми.
Плательщики единого сельхозналога должны соответствовать определенным критериям. Они приведены в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Важно отметить, что при этом хозяйства, в том числе КФХ, должны производить, перерабатывать и реализовывать сельхозпродукцию. При расчете доли доходов от продажи произведенной сельхозпродукции нужно учитывать и продукты первичной переработки.
К сельскохозяйственной относится продукция растениеводства и животноводства (в том числе полученная в результате выращивания, доращивания рыб и других водных биоресурсов) ( п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). В целях налогообложения перечень сельхозпродукции и продукции первичной переработки определен Правительством РФ. Его можно найти в приложениях № 1 и № 2 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.
Если предприятие занимается промышленной (последующей) переработкой, то оно должно руководствоваться пунктом 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним доля выручки от продажи продукции первичной переработки в общем доходе исчисляется исходя из следующего. Нужно рассчитать соотношение расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы затрат на изготовление продукции из сельхозсырья. Это подтверждают и чиновники ( письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/1/03).
Пример
Хозяйство выращивает крупный рогатый скот мясной породы. После забоя мясо подвергается первичной переработке, а затем из него изготавливают колбасные изделия и полуфабрикаты. За отчетный период потрачено:
- на выращивание животных – 2 500 000 руб.;
- на первичную переработку – 500 000 руб.;
- на промышленную (последующую) переработку (изготовление котлет и прочих полуфабрикатов) – 1 000 000 руб.
Общая сумма выручки от реализации составила 5 000 000 руб., в том числе 3 400 000 руб. – от продажи охлажденного и замороженного мяса, 1 500 000 руб. – от продажи мясных изделий (продукции последующей (промышленной) переработки). Кроме того, хозяйством были получены доходы от прочей реализации (вспашка огородов) в размере 100 000 руб.
В выручке от продажи продукции последующей переработки есть доля дохода от реализации сельхозсырья и продукции его первичной переработки. Она определяется расчетным путем по правилам, указанным в пункте 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Сначала рассчитывается доля расходов на производство и первичную переработку мяса в общих затратах. По условиям задачи сумма расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку составляет 3 000 000 руб. (2 500 000 + 500 000). Сумма общих расходов с учетом затрат на промышленную переработку – 4 000 000 руб. (3 000 000 + 1 000 000). Расчетная доля расходов – 75 процентов (3 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100).
Доля доходов от производства и первичной переработки мяса определяется в соответствии с соотношением расходов и составит 3 675 000 руб. ((3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 75% : 100%). Но в расчет надо еще включить доходы от прочей реализации – 100 000 руб.
С их учетом доля выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки из собственного сырья в общем доходе хозяйства составит 73,5 процента (3 675 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%).
Так как данный показатель превысил 70 процентов, предприятие соответствует статусу сельхозтоваропроизводителя. А значит, имеет право на уплату ЕСХН.
При расчете 70-процентной доли учитываются доходы от продажи сельхозпродукции в общей выручке от реализации товаров, работ и услуг. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако про доходы от реализации имущественных прав в этой норме ничего не сказано. Поэтому выручка от продажи хозяйством доли в уставном капитале другой организации не учитывается при определении статуса сельхозпроизводителя.
Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды участка. При расчете доли не берутся внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая землю) в аренду (субаренду), если они не определены самим предприятием как выручка от реализации. В постановлении ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А55-13742/2013 указано, что если сдача участка в аренду не является для хозяйства основным видом деятельности, то полученный доход будет внереализационным. При этом он не учитывается при определении общей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Такая позиция отражена и в письмах Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/9, от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74, от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28.
Проценты по договорам займа, банковского счета, вклада, по ценным бумагам, безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) также не учитываются в целях подтверждения статуса сельхозпроизводителя ( письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила субсидию из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов на одну реализованную дозу биопродукции ( письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10). Перечни доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими. На это обращает внимание УФНС России по г. Москве в письме от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Поэтому хозяйства вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в этих статьях. Решение нужно закрепить в учетной политике.