Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Хозяйство не сможет остаться на ЕСХН, если сельхозвыручка меньше 70 процентов всех доходов от продаж. Это следует из пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Подсчет делают по итогам года. В сельхоздоходах учитывают поступления от реализации только собственной сельхозпродукции. Она может быть непереработанной или после первичной обработки. Но не промышленной.
Чтобы понять, те ли продукты вы производите, загляните в списки, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В приложениях 1 и 2 есть перечни, с которыми и надо свериться.
Если организация сама ничего не производит, спецрежим применять нельзя. Налоговики при проверке обязательно доначислят налоги по общей системе и оштрафуют. Так, судьи указали, что компания не вправе работать на ЕСХН, получая доходы за аренду дойного стада. Данный вывод – в определении ВАС РФ от 28 января 2013 г. № ВАС-18402/12.
Когда нет уверенности, что хозяйство дотянет до 70-процентного лимита, воспользуйтесь несколькими простыми приемами. Вот советы, которые помогут не слететь с ЕСХН.
1. Совет на случай, когда компания выдает заем другой организации. Если есть вероятность, что долг погасят товарами, пропишите это в договоре. Укажите, что заемщик вправе расплатиться такой-то продукцией. В итоге, когда вы продадите полученные товары, выручка не войдет в общий доход при расчете лимита. Она не повлияет на долю сельхоздоходов. Ведь хозяйство продает имущество, чтобы вернуть одолженные деньги. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 5 июня 2013 г. № А57-13933/2012 . Но стоит помнить, что налоговики могут не согласиться с данной позицией.
2. Доходы от неосновной деятельности по возможности перенесите на следующий год. Например, вы сдаете склад в аренду. В этом году возьмите от арендатора небольшой аванс. А арендную плату он начнет вносить в следующем. Тогда в общей выручке вы учтете лишь предоплату. Что не сильно скажется на доле дохода от сельхозпродукции. Этот прием поможет, если сделку заключили ближе к концу года.
3. Воздержитесь от продажи дорогого имущества, например техники, более одного раза в год. Доходы от такой сделки, если она разовая, не войдут в общую выручку при расчете 70-процентного лимита. Судьи подтверждают данный вывод – постановление ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А55-13742/2013 . Значит, эти поступления не занизят долю сельхозвыручки.
Хозяйство самостоятельно подсчитывает долю сельхозвыручки. При ЕСХН в расчет берут фактически полученные средства – ведь действует кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В письме от 21 сентября 2015 г. № ГД-17-3/135 налоговики разъяснили, что доходы определяют по первичным документам.
Компания, которая все же потеряла право на ЕСХН, автоматически переходит на общую систему. Причем с самого начала года, в котором применяла спецрежим. Основание – пункт 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Организация должна уплатить НДС, налог на прибыль и на имущество. КФХ – индивидуальный предприниматель – НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц. Успеть надо в течение января следующего года. Перечисления делают отдельными платежками по каждому авансовому платежу и налогу. А нужно ли платить пени? Нет. Но их начислят, если хозяйство не заплатит все до конца января. Так сказано в пункте 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. До 20 января компания должна подать в инспекцию заявление о перерасчете налогов и переходе на общий режим. Отчитаться придется отдельными декларациями по каждому авансовому платежу и по налогу в целом.
Пример
С какого периода начислят пени
В 2015 году ООО «Отрадное» платило ЕСХН. В сентябре сельхоздоходы упали. И по итогам года компания нарушила 70-процентный лимит. Поэтому считается, что с 1 января 2015 года она применяет общий режим.
Пени не начислят, если хозяйство заплатит налоги до 1 февраля 2016 года. С 1 февраля начнут капать пени. Такие же разъяснения – в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2014 г. № А79-9435/2013.