Обзор изменений законодательства за июнь 2015 г.

1. Нормативные акты

1. Федеральный закон от 08.06.15 № 140-ФЗ

Принят Закон о добровольном декларировании физлицами активов и счетов (вкладов) в банках (закон об «амнистии капиталов»), в частности:

• Гражданам дана возможность с 1 июля по 31 декабря 2015 добровольно представить в налоговые органы сведения о своем имуществе, счетах (вкладах) в банках (в том числе зарубежных) и контролируемых иностранных компаниях, подав специальную декларацию (форма и порядок заполнения приведены в приложении к закону). На нее распространяется режим налоговой тайны. Сведения, содержащиеся в такой декларации, запрещено передавать каким-либо госорганам.

• В рамках программы добровольного декларирования граждане могут оформить в свою собственность имущество, переданное ранее номинальным владельцам.

• Для участников программы добровольного декларирования предусматривается ряд гарантий, а именно: освобождение от налогообложения и уголовной ответственности при соблюдении определенных условий.

• Процедура легализации капиталов не предполагает обязательного возвращения имущества в Россию. Достаточно лишь перевести его в прозрачную юрисдикцию, не включенную в список ФАТФ («черный» список офшорных зон).

2. Федеральный закон от 08.06.15 № 150-ФЗ

В НК РФ внесены следующие основные изменения:

• Уточнены положения о признании иностранной компании контролируемой (КИК). Скорректирован статус контролирующего лица. Таковым не сможет выступать лицо, если его участие в организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими юрлицами. Определяются случаи, когда учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юрлица не признается контролирующим.

• Расширены основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК (с 01.01.2015):

• владение КИК через публичные российские компании,

• КИК является либо активной иностранной компанией, либо активной холдинговой, либо активной субхолдинговой компанией (введены упомянутые определения), безотзывным трастом или иной безотзывной структурой без образования юрлица.

• Введена норма, согласно которой при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов от российских организаций.

• Ряд изменений обусловлен принятием закона об «амнистии капиталов». В частности, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества номинальным владельцем фактическому владельцу. Условие - имущество, ее номинальный владелец указаны в специальной декларации. Получение имущества фактическим владельцем от номинального не является доходом.

• Закреплено, что специальная декларация и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также содержащиеся в них данные, не могут являться основой для камеральной или выездной налоговой проверки. Сведения, содержащиеся в специальной декларации, признаются налоговой тайной (с учетом ряда особенностей).

• Исключен критерий признания резидентства иностранной организации на основании проведения большинства заседаний совета директоров.

• Усовершенствован порядок проведения симметричных корректировок. Изменения позволяют контрагенту проводить симметричные корректировки также в случае, если корректировка совершена плательщиком самостоятельно (с 01.01.2015).

• Введено освобождение от уплаты акциза без представления банковской гарантии при экспорте подакцизных товаров, включая передачу товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику для их реализации на экспорт. Указанная льгота предоставляется при соблюдении ряда условий.

• С 01.01.16 в целях н/прибыль увеличено пороговое значение стоимости ОС до 100 тыс. руб. (сейчас – 40 тыс. руб.). Применяется в отношении объектов, приобретенных после 01.01.16.

3. Федеральный закон от 08.06.15 № 146-ФЗ (вступает в силу с 01.01.16)

В НК РФ внесены поправки, касающиеся исчисления НДФЛ, в частности:

• Для подтверждения статуса налогового резидента достаточно паспорта (иного удостоверения личности) гражданина. Официальное подтверждение компетентного органа иностранного государства запрашивается только, если паспорт не позволяет подтвердить его статус.

• Предусмотрена возможность применения имущественного вычета при выходе из состава участников общества, передаче средств (имущества) участнику при ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

• Установлена процедура зачета НДФЛ, уплаченного российским лицом за границей, в случае, когда такой зачет предусмотрен Соглашением об избежании двойного налогообложения.

4. Федеральный закон от 08.06.15 № 152-ФЗ (вступает в силу с 01.07.15)

В Трудовой Кодекс РФ внесена поправка, касающаяся суммированного учета рабочего времени лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Урегулирована ситуация, когда по причинам сезонного и (или) технологического характера для этой категории работников установленная продолжительность рабочего времени не может быть соблюдена в течение трехмесячного учетного периода. В этом случае отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективным договором может быть предусмотрено увеличение учетного периода, но не более чем до 1 года.

5. Федеральный закон от 29.06.15 № 156-ФЗ

Скорректированы отдельные законодательные акты, касающиеся развития малого и среднего предпринимательства (МСП). Так, порог участия иностранных юрлиц в уставном (складочном) капитале субъектов МСП увеличен с 25% до 49%. То же касается участия российских юрлиц, не являющихся субъектами МСП.

Организации, получившие статус участников проекта в соответствии с Законом о Сколково, наделены статусом субъекта МСП вне зависимости от доли участия в их уставном (складочном) капитале иных юрлиц (как иностранных, так и российских).

6. Федеральный закон от 29.06.15 № 209-ФЗ

Учредителям (участникам) ООО предоставлена возможность действовать на основании двух видов устава:

• Индивидуализированный устав, утвержденный учредителями (участниками) ООО, который существует в бумажном виде. В этом случае данные об изменении наименования или места нахождения ООО вносятся и в устав, и в ЕГРЮЛ.

• Типовой устав, принятый уполномоченным госорганом. В этом случае сведения о наименовании, месте нахождения и размере уставного капитала ООО будут отражаться только в ЕГРЮЛ. Для регистрации юрлица не потребуется представлять устав в регистрирующий орган ни в бумажном, ни в электронном виде.

Выбор устава закрепляется решением общего собрания участников (учредителей). Общество может в любой момент отказаться от использования типового устава, равно как и перейти на него в установленном порядке.

Закон вступает в силу по истечении 180 дней после даты его официального опубликования. Отдельные положения вступают в силу с 1 января 2016 г.

7. Постановление Правительства РФ от 26.06.15 № 638

Утвержден перечень социальных услуг, предоставляемых организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, для применения ставки 0% по налогу на прибыль (п.1 ст.284.5 НК РФ).

8. Постановление Правительства РФ от 11.06.15 № 576

Утвержден порядок признания международных стандартов аудита подлежащими применению на территории России.

9. Приказ МФ РФ от 19.05.15 № 79н

На территории РФ вводится в действие Международный стандарт финансовой отчетности "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)".

10. Приказ МФ РФ от 25.05.15 № 82н

Признан утратившим силу приказ МФ РФ от 21 мая 2010 г. № 48н «Об утверждении порядка представления реестров таможенных деклараций». Он был издан во исполнение нормы НК РФ, которая исключена поправками от 29.12.2014.

11. Приказ ФНС РФ от 14.05.15 № ММВ-7-3/197@

Утверждены новая форма декларации по НДПИ и формат ее представления в электронной форме.

 

2. Разъяснения МФ РФ по трансфертному ценообразованию, деофшоризации и т.п.

1. Письмо МФ РФ от 14.05.15 № 03-01-18/27601

Прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми, требуются иные основания.

Российские организации не признаются взаимозависимыми лицами также в ситуациях, когда лицо, которое осуществляет назначение или избрание единоличных исполнительных органов либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) указанных организаций, действует от имени РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

 

3. Прочие разъяснения МФ РФ

1. Письма МФ РФ от 01.06.15 № 03-05-04-04/31532, ФНС РФ от 21.05.15 № БС-4-11/8612@

С 2014 года транспортный налог исчисляется с применением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн. рублей.

Перечень легковых автомобилей, применяемый для налогового периода 2014 года размещен на официальном сайте Минпромторга России 28 февраля 2014 года, а для налогового периода 2015 года - 27 февраля 2015 года.

2. Письмо МФ РФ от 12.05.15 № 03-03-06/27132

При исчислении налога на прибыль работодатель вправе учесть расходы на дополнительный отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, по трудовым отношениям, возникшим до 01.01.2014, при условии сохранения условий труда на рабочем месте, явившихся основанием для назначения компенсационных мер в соответствии с законодательством РФ.

3. Письма МФ РФ от 06.05.15 № 03-05-05-01/26090, ФНС РФ от 01.06.15 № БС-4-11/9319@

С 01.01.2015 н/имущество облагается движимое имущество, которое в соответствии с Классификацией ОС не относится к 1-й и 2-й амортизационным группам, в следующих случаях:

• движимое имущество включено в состав ОС до 01.01.2013,

• движимое имущество получено от взаимозависимых лиц (как до, так и после 01.01.2013),

• движимое имущество получено в результате реорганизации или ликвидации (как до, так и после 01.01.2013).

4. Письмо МФ РФ от 26.05.15 № 03-03-06/30062

Налогоплательщик имеет право учесть при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, при их документальном подтверждении.

Суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от НДФЛ в размерах, предусмотренных п.3 ст. 217 НК РФ (700 руб. и 2500 руб.).

5. Письмо МФ РФ от 20.05.15 № 03-03-06/2/28976

Стоимость питания при проезде в вагонах повышенной комфортности не учитывается при расчете налога на прибыль, если в билете она выделяется отдельной строкой, т.к. эти расходы не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

6. Письмо МФ РФ от 19.05.15 № 03-03-06/2/28603

Расходы, связанные с приобретением права требования, выраженные в иностранной валюте, при его принятии к налоговому учету пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату приобретения права требования. В дальнейшем его стоимость не переоценивается.

7. Письмо МФ РФ от 29.05.15 № 03-03-06/1/31100

Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.15, учитываются в целях налогообложения в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона № 81-ФЗ.

Кодексом не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения. С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям при определении даты заключения сделки для применения норм пункта 3 статьи 3 Закона от № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

8. Письмо МФ РФ от 03.06.15 № 03-07-11/31971

Если производится замена по гарантии бракованного ОС на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов. Таким образом, у организации не возникает необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному ОС амортизацию и амортизационную премию.

 

4. Разъяснения налоговых органов

1. Письмо ФНС РФ от 09.06.15 № ГД-4-3/9996@

Со ссылкой на ВС РФ в целях снижения количества налоговых и судебных споров ФНС России обращает внимание, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.13 обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует. Данные выводы правомерны при наличии в договоре условия о том, что стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса), либо при отсутствии в договоре таких условий.

Если в указанных случаях налогоплательщики при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то указанные налогоплательщики вправе не производить перерасчеты с бюджетом.

2. Письмо ФНС России от 01.06.15 № БС-4-11/9319@

В 2015 году должны быть вновь введены в налоговый оборот объекты движимого имущества, поставленные на учет организациями в налоговых периодах 2013 - 2014 годов в результате реорганизации или полученные (приобретенные) от взаимозависимых лиц, за исключением объектов, включенных в первую или во вторую амортизационную группу, не являющихся объектами налогообложения с 1 января 2015 года.

3. Письмо ФНС РФ от 27.04.15 № БС-4-11/7143

Если определена кадастровая стоимость только здания, где расположено помещение и (кадастровая стоимость помещения не установлена), то налоговой базой признается соответствующая доля.

4. Письмо ФНС РФ от 17.06.15 № ГД-4-3/10451@

Даны некоторые разъяснения по НДС:

• НДС, предъявленный в отношении работ по восстановлению здания, подлежит вычету в общем порядке, независимо от того, что их стоимость компенсирует страховая компания.

• Утрата имущества из-за чрезвычайной ситуации не относится к случаям, при которых необходимо восстанавливать налог.

• При увеличении стоимости работ НК РФ не ограничивает период времени, за который могут быть пересчитана стоимость и выставлены корректировочные счета-фактуры. Вычеты у покупателя осуществляются не позднее 3-х лет с момента оформления корректировочного счета-фактуры.

5. Письмо ФНС РФ от 23.06.15 № ГД-4-3/10833@

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в т. ч. по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров. Соответственно, они облагаются н/прибыль и НДС в общеустановленном порядке.

 

5. Разъяснения других ведомств

1. Письмо Роструда от 15.05.15 № 1168-6-1

Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ, общества вправе самостоятельно решать, иметь ли им печать. Обязанность использовать печать может устанавливаться только федеральным законом.

Обязанность заверять печатью записи в трудовой книжке предусмотрена подзаконными актами, которые приняты во исполнение требований федерального закона (ч. 2 ст. 66 ТК РФ). Следовательно, требование заверять печатью записи в трудовой книжке является обязательным.

2. Письмо Минтруда и соцзащиты РФ от 01.04.15 № 17-3/В-156

При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

 

6. Арбитражная практика

1. Постановление Пленума ВС РФ от 23.06.15 № 25

Подготовлены разъяснения по применению некоторых общих положений части первой ГК РФ (о физических и юридических лицах, об объектах гражданских прав, о сделках и их недействительности, о решениях собраний, о представительстве и доверенности, о возмещении убытков и т.д.). Прежние разъяснения по соответствующим вопросам, содержащиеся в постановлениях Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, признаются не подлежащими применению.

2. Постановление КС РФ от 25.06.15 № 16-П

Наличие статуса налогового резидента РФ исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории РФ в данном налоговом периоде,

Между тем международным соглашением, заключенным между РФ и Республикой Беларусь (РБ), установлено особое налоговое регулирование, не предусматривающее уточнения налогового статуса физического лица по итогам налогового периода и отличающееся тем самым от национальных правил, касающихся определения критериев резидентства физических лиц. Таким образом, если гражданин РБ работает по найму на территории России, то при обложении НДФЛ вознаграждения за работу к нему применяются нормы и правила налогообложения, установленные для российских налоговых резидентов, вне зависимости от наличия или отсутствия у него по итогам налогового периода статуса налогового резидента РФ.

3. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185

Долг, возникший из купли-продажи (полученный аванс), был заменен сторонами заемным обязательством по договору новации. Компания применила вычет по НДС в части аванса. ИФНС оспорила вычет, указав, что согласно НК вычет правомерен только при расторжении договора поставки и возврате аванса.

Суд поддержал компанию, подчеркнув, что возникновение у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит статьям 146, 149 и 171 НК РФ.

4. Определение ВС РФ от 13.05.15 № 305-КГ15-5504

Истребование документов в последний день выездной проверки правомерно.

5. Постановление АС ВВО от 07.05.15 № А11-4982/2014

Суммы НДС были доначислены в результате налоговой проверки в связи с тем, что цена реализации недвижимости была значительно ниже рыночного уровня. Поскольку организация не могла предъявить их покупателю, они правомерно учтены в расходах в соответствии с п.1 ст.264 НК РФ.

6. Постановление АС ВВО от 08.04.15 № А79-4383/2014

Общество провело реконструкцию здания, которое полностью самортизироало. Амортизация была рассчитана обществом исходя из стоимости работ по реконструкции и изначально установленного срока службы объекта. ИФНС посчитала, что амортизация должна определяться исходя из увеличенного срока полезного использования объекта. Суд поддержал общество, указав на то, что из НК РФ не следует, что реконструкция ОС неизбежно влечет увеличение срока его полезного использования.

7. Постановление АС СКО от 18.05.15 № А32-37604/2014

Довод инспекции о том, что списание товаров с истекшим сроком годности и испорченных во время хранения в целях налогообложения прибыли может быть учтено только в пределах норм естественной убыли в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, признан судом не соответствующим законодательству. Убыль товара в результате его порчи и (или) истечения срока годности не может рассматриваться в качестве "естественной". Поэтому общество правомерно учло расходы на списание товаров на основании пп.49 п.1 ст.264 НК без ограничения, а именно, без применения коэффициента 0,3% к обороту товаров, установленного приказом Министерства торговли РСФСР от 08.08.1984 № 194 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания". (ИФНС настаивала на применении этого коэффициента).

8. Постановление АС МО от 06.05.15 № Ф05-4840/2015

Страховые взносы, списанные с расчетного счета организации, но не полученные ФСС из-за отсутствия денежных средств у банка, считаются уплаченными (после списания средств организации у банка отозвали лицензию).

9. Постановление АС ПО от 18.03.15 № Ф06-21743/2013

ИФНС оспорила правомерность учета затрат на приобретение сырья для производства в связи с отсутствием ТТН. Суд указал, что отсутствие (неправильное оформление) ТТН влечет невозможность налогового учета затрат на перевозку, но не самой стоимости грузов. Поскольку компания не несла расходов на доставку сырья, выводы ИФНС были признаны судом не соответствующими законодательству.

10. Постановление АС ВСО от 19.03.15 № А33-23100/2013

В целях применения п.2 ст.269 НК НФ коэффициент капитализации исчисляется отдельно по каждой непогашенной контролируемой задолженности, а не применительно ко всем долговым обязательствам общества в совокупности.

11. Постановление АС МО от 19.03.15 № Ф05-2035/2015

При передаче по истечении договора аренды неотделимых улучшений арендодателю объект обложения НДС отсутствует, т.к. отсутствует реализация товаров (имущества) или работ. Договор аренды носит возмездный характер. Неотделимые улучшения не являются самостоятельным объектом имущества и не могут рассматриваться отдельно от арендованного ОС.

12. Постановление АС МО от 26.03.15 № Ф05-2400/2015

Расходы в виде процентов не могут возникнуть ранее отчетного периода, в котором долговое обязательство погашено. Их включение во внереализационные расходы до наступления исполнения обязательства неправомерно.

13. Постановление 10-го ААС от 26.01.15 № А41-32826/14

Спор касался получения организацией необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС в части арендной платы за помещения, предоставленные взаимозависимым лицом. ИФНС применила метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.7 НК). Суд указал, что наличие принципиальных отличий в расположении, укомплектованности оборудованием и характере деятельности сравниваемых объектов свидетельствует о некорректности расчета ИФНС и неправильном применении метода. ИФНС не были учтены такие существенные для определения арендной платы параметры, как: продолжительность арендных отношений, состояние передаваемого имущества, наличие или отсутствие произведенных арендаторами улучшений и т.п.