Годовой отчет, что писать в пояснениях?

Скоро подойдет срок сдачи годовой отчетности. Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно представлять в налоговую инспекцию и территориальные органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Но если с формами отчетности все понятно, то с пояснениями, которые необходимо предоставить, не всегда все однозначно.

Содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

Но согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, или полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием дать в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Кроме того, налоговый орган запросит дополнительные сведения:

- если в уточненной налоговой декларации (расчете) уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной отчетностью;

- если в налоговой декларации (расчете) заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.

Поэтому целесообразно к отчетности предоставить данные в отношении годовой отчетности. Во-первых, налоговый орган может не затребовать дополнительные разъяснения, а во-вторых, компания заранее подготовиться к вопросам и не будет готовить пояснения в авральном порядке.

В частности, очень распространенной ситуацией в кризис является ситуация, когда приходится обосновывать убытки.

Приведем пример такого обоснования.

Пример

ООО «Сигма» получило убыток по данным бухгалтерской отчетности в размере 360 000 рублей.

Убыток обоснован следующими причинами.

1. Снижение отгрузочных цен в результате падения спроса

Поскольку продать товар выше рыночной стоимости не возможно, а компания арендует склад, то продажа товара с убытком позволила получить выручку и снизить расходы по аренде склада.

Общий размер убытка, полученного в результате снижения отгрузочных цен составил 160 000 рублей.

Снижение отгрузочных цен подтверждается документально:

- приказом генерального директора № 456 от 12.12.2014;

- служебной запиской и отчета менеджера по продажам;

- анализом снижения собственных продаж за 2014 год.

2. Продажа товара с истекшим сроком хранения

В связи с невозможностью реализации товара с истекшим сроком хранения он был списан на основании приказа руководителя № 458 от 14.12.2014.

Кроме самих убытков целесообразно отразить в пояснительной записке случаи переноса убытков на следующий период.

Также целесообразно раскрыть информацию в отношении основных средств и нематериальных активов. Согласно <Информации> Минфина РФ N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства" необходимо раскрывать следующую информацию:

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам дополнительно раскрывается информация о движении основных средств, связанных с инновациями (машин и оборудования, в том числе специального, например, для нанотехнологий);

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в результате достройки, дооборудования, реконструкции дополнительно раскрывается информация о модернизации основных средств для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства.

В случае если организация направляет средства нераспределенной прибыли на инновации и модернизацию производства, информация об использовании таких средств может формироваться в аналитическом учете к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Подобную информацию также целесообразно отразить в пояснениях к годовому отчету.

Отдельно целесообразно отразить следующую информацию об основных средствах:

- "Наличие и движение основных средств";

- "Незавершенные капитальные вложения";

- "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- "Иное использование основных средств".

Раскрытию подлежит и дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями (письмо Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009).

Структура финансовых вложений организации раскрывается с учетом следующей группировки их:

а) по характеру финансовых вложений: долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.); долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т.п.); комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

б) по форме: акции, облигации, векселя, прочие;

в) по типу эмитента: государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов.

По строке 1210 «Запасы» указываются общие сведения о размере запасов. Поэтому целесообразно в пояснительной записке детализировать структуру запасов:

- сырье и материалы;

- готовая продукция;

- товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

- затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);

- расходы будущих периодов;

- животные на выращивании и откорме.

Кроме того, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)").

В целом, можно отметить, что строгих рамок в отношении формирования отчетности не установлено, компания самостоятельно выбирает форму подачи информации, а также ее содержание. Однако целесообразно как можно более подробно описать основные изменения, которые происходили в учете в компании за прошедший период, обосновать возможные убытки или расхождения в отчетности, а также расходы средств из сумм чистой прибыли.