Обзор изменений законодательства за ноябрь 2014 г.

  1. Нормативные акты

  1. Федеральный закон от 04.11.14 № 348-ФЗ (вступает в силу с 01.01.15)

Поправки в НК РФ предусматривают введение института налогового мониторинга.

Между налогоплательщиками, удовлетворяющими определенным критериям, и налоговыми органами будут заключаться соглашения о расширенном информационном взаимодействии. В результате налоговые органы получат доступ к данным налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика с целью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов.

Выделяют 3 критерия:

Налогоплательщик сможет обращаться в налоговый орган за его мотивированным мнением по неоднозначным вопросам налогообложения. Выполнение такого мотивированного мнения исключит вину налогоплательщика в нарушении налогового законодательства.

За периоды проведения налогового мониторинга налоговые органы не вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки (за исключением установленных случаев).

В отношении участников КГН положения о налоговом мониторинге применяются с 01.01.2016.

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 368-ФЗ (вступает в силу с 01.01.15)

В НК РФ введена новая статья 227.1 НК РФ, которая регулирует порядок исчисления НДФЛ иностранными лицами, работающими в РФ по найму на основании патента. Такие работники до выдачи патента уплачивают фиксированный авансовый платеж по НДФЛ из расчета 1200 руб. в месяц.

Налог по фактическим доходам исчисляют и уплачивают налоговые агенты – организации (при заключении трудового или гражданско – правового договора) с такими лицами.

Сумма НДФЛ может быть уменьшена налоговым агентом на фиксированный авансовый платеж при выполнении ряда условий. Если сумма фактически начисленного НДФЛ меньше фиксированного платежа, налог возврату (зачету) физ. лицу не подлежит.

  1. Федеральный закон от 24.11.14 № 376-ФЗ (вступает в силу с 01.01.15)

Внесены изменения в ч.I и ч.II НК РФ, касающиеся налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

Контролируемые иностранные компании - ИЮЛ, не признаваемые налоговыми резидентами России, и иностранные структуры без образования юрлица, которые контролируются российскими налоговыми резидентами.

Контролирующие лица - физическое или юридическое лицо, доля участия которого в контролируемом ИЮЛ превышает 25% (до 2016 г. - 50%), а также лица с долей участия (для граждан - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 10%, если доля прямого и (или) косвенного участия всех налоговых резидентов России в этой организации превышает 50%.

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль или по НДФЛ за налоговый период, если она составила более 10 млн. руб. (за 2015 г. - 50 млн. руб., за 2016 г. - 30 млн. руб.). Предусмотрены основания освобождения прибыли от налогообложения.

Налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на налог, уплаченный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Вводится понятие налогового резидентства организаций.

  1. Федеральный закон от 04.11.14 № 347-ФЗ

НК РФ дополнен новым понятием "личный кабинет налогоплательщика", определены цели его использования, требования к электронному документообороту посредством данного ресурса и установлен порядок взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Отдельные поправки коснулись порядка постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранной организации, а также российской организации, созданной в результате реорганизации.

Установлена возможность признания налоговыми органами безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящейся по состоянию на 1 января 2015 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица и не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по установленным основаниям.

  1. Федеральный закон от 04.11.14 333-ФЗ

Работникам предоставлено право менять кредитную организацию, куда должна быть переведена их зарплата. Для этого необходимо письменно сообщить работодателю об изменении реквизитов соответствующего счета не позднее чем за 5 рабочих дней до даты перечисления зарплаты.

  1. Федеральный закон от 24.11.14 № 367-ФЗ

Авторам полезных моделей предоставлено право на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

  1. Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ (вводится в силу с 01.01.15)

Скорректирован НК РФ, в частности:

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ

Внесены следующие основные изменения в НК РФ:

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 380-ФЗ

Внесены поправки в НК РФ, касающиеся территорий опережающего социально-экономического развития:

  1. Федеральный закон от 01.12.14 № 407-ФЗ

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством распространено на иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в России, заключивших трудовой договор на неопределенный срок или на период не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года у 1 страхователя (не касается высококвалифицированных специалистов).

Условие - перечисление взносов за период не менее 6 месяцев, предшествующих тому, когда наступил страховой случай. Тариф взносов в ФСС России составит 1,8%.

  1. Федеральный закон от 01.12.14 № 406-ФЗ

В 2017 г. для основной массы плательщиков страховых взносов тарифы в ПФР, ФСС и ФФОМС сохраняются на уровне 2012-2016 гг.

  1. Федеральный закон от 01.12.14 № 401-ФЗ

Сохранены размеры тарифов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 377-ФЗ

На территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополь сроком на 25 лет создается свободная экономическая зона (СЭЗ).

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 379-ФЗ

Для участников СЭЗ в Крыму устанавливается ставка налога на прибыль 0% в части, зачисляемой в федеральный бюджет. При направлении платежа в региональный будет применяться пониженная ставка 13,5%.

  1. Федеральный закон от 29.11.14 № 378-ФЗ

Участникам СЭЗ в Крыму предоставлены льготы по страховым взносам.

  1. Федеральный закон от 01.12.14 № 403-ФЗ

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), а также со стандартами аудиторской деятельности СРО аудиторов. В России применяются МСА, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ.

  1. Приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.09.14 № 1261-ст

Росстатом были приняты Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Они вводятся в действие с 1 февраля 2014 г., применяются в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г.

Переходный период, когда будут одновременно действовать и «старые», и «новые» классификаторы, продлится до 1 января 2016 г. С этой даты отменяются прежние классификаторы.

  1. Приказ Минтруда и соцзащиты от 12.08.14 № 549н

Утвержден порядок проведения государственной экспертизы условий труда, осуществляемой Федеральной службой по труду и занятости и органами исполнительной власти субъектов РФ в области охраны труда.

Государственная экспертиза условий труда осуществляется в целях оценки качества проведения специальной оценки условий труда, правильности предоставления работникам гарантий и компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, фактических условий труда работников.

  1. Постановление Правительства РФ от 19.11.14 № 1219

Определена индексация нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду на 2015-2017 гг.

К нормативам платы, установленным в 2003 г. (пост. Правительства РФ от 12.06.03 № 344), применяются коэффициенты: 2,45 - в 2015 г., 2,56 - в 2016 г. и 2,67 - в 2017 г.

К нормативам платы, установленным в 2005 г. (пост. Правительства РФ от 01.07.05 № 410), применяются коэффициенты: 1,98 - в 2015 г., 2,07 - в 2016 г. и 2,16 - в 2017 г.

  1. Приказ МФ РФ от 30.11.14 № 127н

На территории России вводятся в действие еще 2 документа Международных стандартов финансовой отчетности.

  1. Разъяснения МФ РФ

  1. Письмо МФ РФ от 16.10 14 № 03-04-05/52286

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с нормами в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ на основании абз.3 п.3 ст. 217 НК РФ.

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

  1. Письмо МФ РФ от 14.10.14 № 03-07-09/51678

Если продавец по акту приема-передачи недвижимого имущества передал недвижимое имущество покупателю до 1 июля 2014 года, то в целях НДС дата отгрузки недвижимого имущества определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 167 НК, в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 года (т.е. на дату перехода права собственности (дату государственной регистрации)). Соответственно, счета-фактуры на это недвижимое имущество выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности.

  1. Письмо МФ РФ от 28.10.14 № 03-04-06/54626

При прощении Обществом задолженности у должника (работника) возникают экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности по договору займа, подлежащий налогообложению в установленном порядке. При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.

  1. Письма МФ РФ от 16.10.14 № 03-07-15/52270, ФНС РФ от 31.10.14 № ГД-4-3/22546@

Со ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 МФ разъясняет, что операции по предоставлению питания работникам не подлежат обложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством.

Предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету.

  1. Письмо МФ РФ от 04.07.14 № 03-04-06/32423

Доход высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности облагается НДФЛ по ставке 13 % независимо от статуса (налоговый резидент или нет).

Средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска в соответствии со статьей 114 ТК РФ, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности. В отношении указанного дохода, полученного высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, применяется ставка НДФЛ 30 %.

  1. Письмо МФ РФ от 19.09.14 № 03-07-11/46938

Со ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 МФ разъясняет, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. В этой связи оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) указанных рекламных материалов, не имеется.

  1. Письмо МФ РФ от 10.10.14 № 03-04-06/51010

Со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.09 № 14519/08 ведомство разъясняет, что НДФЛ, перечисленный не по месту нахождения обособленного подразделения, - не повод для штрафа по ст. 123 НК.

  1. Письмо МФ РФ от 20.10.14 № 03-03-06/1/52651

В соответствии с пп.19.1 п.1 ст. 265 НК в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю. Расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, учитываются в соответствии с пп. 20 п.1 ст.265 НК.

  1. Разъяснения налоговых органов

  1. Письмо ФНС РФ от 19.09.14 № ОА-4-17/19094@

Доходы ИЮЛ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от российской организации, должны рассматриваться в качестве дивидендов такого участника и облагаться налогом с учетом Соглашения об избежании двойного налогообложения.

  1. Письмо ФНС РФ от 31.10.14 № ГД-4-3/22600@

Налоговый орган при наличии у него безусловных доказательств, свидетельствующих о том, что общехозяйственные расходы непосредственно связаны с производством и (или) реализацией экспортируемых товаров, может отнести эти расходы к экспортным операциям в доле, приходящейся на экспортированные товары.

  1. Письмо ФНС РФ от 15.10.14 № БС-4-11/21488

Ведомство разъяснило как заполнить формы отчетности по налогу на имущество организаций, если налоговая база определяется по кадастровой стоимости.

  1. Письмо ФНС РФ от 12.11.14 № БС-4-11/23354@

Налогоплательщик, имеющий неиспользованный остаток налогового вычета, вправе суммы ежегодных платежей за приобретение жилья в рассрочку отразить в налоговых декларациях, представляемых по итогам каждого налогового периода, в котором были произведены такие расходы.

  1. Письма МФ РФ от 06.10.14 № 03-03-10/49945, ФНС РФ от 05.11.14 № ГД-4-3/22631@

По имуществу, приобретенному за счет бюджетных инвестиций, организация вправе учесть амортизационную премию в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

  1. Арбитражная практика

  1. Определение ВС РФ от 27.08.14 № 307-ЭС14-377

Общество не включало в 2010-1012 годах в базу для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков ко Дню защитника Отечества, Международному женскому дню 8 марта и Всемирному дню донора. Подарки предоставлялись на основании приказов генерального директора в порядке, предусмотренном Положением о поощрениях в Обществе. Поощрительные выплаты, основными критериями которых являются оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя; своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей, установленные коллективным договором.

Приняв во внимание указанные обстоятельства, суд признал, что спорные выплаты являются элементами оплаты труда, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

  1. Определение ВС РФ от № по делу №А66-7068/2013

Организация получила заем у кипрской компании, которая является ее участником с долей 99,9%, включила в расходы проценты по займу.

Займодавец принял решение об увеличении уставного капитала дочерней компании с 200 тыс. руб. до 200 млн. руб. Таким образом, возросла стоимость активов компании-заемщика, благодаря чему, по ее мнению, изменилось соотношение между ее собственным капиталом и размером задолженности по займу, и перестало выполняться условие, при котором проценты нормируются (п.2 ст.269 НК). Однако в ходе выездной проверки инспекция ограничила размер процентов, включаемых в расходы, по контролируемой задолженности.

Суд признал решение инспекции правомерным, указав на то, что вклад в УК оплачен лишь частично: в сумме 10 млн рублей из 200 млн. руб. ВС РФ, учтя аффилированность компаний, отказал компании в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам.

  1. Определение ВС РФ от 17.11.2014 № 305-КГ14-1911

ВС РФ счел правомерным отказ в принятии расходов, поскольку контрагенты не обладали соответствующими специалистами, основными средствами и реально выполнить работы не могли.

  1. Постановление АС УО от 19.09.14 № Ф09-6057/14

Если по договору безвозмездного пользования зданием ссудополучатель оплачивает коммунальные платежи, у него не возникает внереализационного дохода в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав (ИФНС рассчитала размер дохода исходя из рыночной ставки арендной платы за полученное имущество).

  1. Постановление АС УО от 22.09.14 № Ф09-6539/14

Фиксированные суммы, выплаченные в качестве компенсации расходов за однодневные командировки, не облагаются страховыми взносами.

  1. Постановление АС МО от 12.09.14 № Ф05-9828/14

20-процентное ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату. Оно не касается иных выплат сотрудникам, в т.ч. начислений стимулирующего и компенсационного характера, к которым относится оплата работодателем найма жилья.

  1. Постановление АС СЗО от 07.10.14 № А05-15619/2013

Налоговый орган, делая вывод о недостоверности документов, представленных Обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС, признал на основании этих же документов обоснованными и документально подтвержденными затраты, понесенные Обществом по спорным операциям, учтенные при исчислении налога на прибыль. На этом основании суд признал доначисления НДС неправомерными.

  1. Постановление АС ПО от 07.10.14 № А55-23884/2013

Компания в мае 2012 приобрела земельный участок с производственными объектами, в июне 2012 приняла решение об их сносе по причине физического износа. Для этого наняла подрядчиков, НДС, уплаченный в составе стоимости работ по демонтажу, предъявила бюджету. ИФНС оспорила вычет НДС в т.ч. по причине намерений компании построить на освобожденном участке жилой комплекс (продажа жилья не облагается НДС).

Суд поддержал компанию, указав на то, что операции по демонтажу объектов основных средств не могут рассматриваться отдельно от производственной деятельности, осуществлявшейся с использованием этих объектов, поскольку проведение таких работ является неотделимой частью деятельности, направленной на производство продукции, работ, услуг. Вывод налогового органа основан не на установленных фактических обстоятельствах, а на предположениях о наличии обстоятельств (строительство жилого комплекса), которые возможно возникнут в будущем.

  1. Постановление АС УО от 15.09.14 № Ф09-6381/14

Утрата листка нетрудоспособности не является препятствием для зачета суммы пособия, выплаченного по нему (повторная выдача листков нетрудоспособности взамен утраченных законодательством не предусматривается, медучреждения подтвердили их выдачу письмами).

  1. Постановление АС ПО от 09.10.14 № А65-26975/2013

Расходы, связанные с получением банковской гарантии, признаются равными частями в течение срока ее действия.

  1. Постановление АС СКО от 08.10.14 № А63-11961/2013

Даже если перед ликвидацией объект ОС находился на консервации, недоначисленную по нему амортизацию можно включить в расходы.