НДФЛ при продаже доли

В отношениях между учредителями часто возникает необходимость перераспределения долей. Однако продажа доли в уставном капитале компании может привести к негативным последствиям по уплате налога на доходы физических лиц. При этом участник общества не может получить имущественный вычет на основании статьи 220 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 21 Закона об «Обществах с ограниченной ответственностью», предусмотрено, что участник общества вправе продать одному или нескольким участникам данного общества свою долю или часть доли в уставном капитале ООО или осуществить ее отчуждение иным образом (например, подарить, уступить, обменять). Согласие других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Также участник общества вправе продать свою долю третьим лицам (если это не запрещено уставом общества). Вместе с тем, должно быть соблюдено преимущественное право продажи доли.

При продаже доли, доход, полученный физическим лицом, облагается по ставке 13%. В свое время финансисты также отмечали: при выходе физического лица из состава участников ООО полученный им доход в виде положительной разницы между выплаченной ему стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (Письмо от 24.04.2001 N 04-04-07/67).

Продавец (физическое лицо) производит исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно в соответствии с п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Вместе с тем, продавец (физическое лицо) доли в уставном капитале другой организации вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-05/4-1368).

А вот получить имущественный вычет при продаже доли участнику или третьему лицу не получится. Данный вывод также подтвержден судебной практикой (Определениями Верховного Суда РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63). Суды исходили из того, что на основании статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,

Исключение составляют доходы от продажи (уступки) доли в уставном капитале по договору долевого участия можно уменьшить на расходы, связанные с полученным доходом. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-05/9-674).

Сэкономить при продаже доли ООО возможно, продав долю по номиналу. При этом участнику могут выплачиваться дивиденды. В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов (Письмо Минфина РФ от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826). Таким образом, участник экономит 4% на данной схеме. Недостатком такой схемы представляется необходимость выплаты дивидендов и остальным участникам общества пропорционально вкладу.

В целях экономии на НДФЛ возможно рассмотреть и иные схемы продажи. Продажу доли возможно заменить реорганизацией путем выделения с последующим переводом денежных средств по договору оказания услуг в выделившуюся компанию.