Налог на доходы физических лиц. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

«1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 ноября 2004 года №592 утвержден Перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлено воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

·   «Острая и хроническая лучевая болезнь

·   Лучевая катаракта

·   Лучевой гипотиреоз

·   Местное лучевое поражение (лучевые ожоги)

·   Апластическая анемия

·   Новообразования».

«лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности»;

Признание граждан инвалидами осуществляется учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 года №965 «О порядке признания граждан инвалидами».

Основаниями для признания гражданина инвалидом являются:

·   нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами;

·   ограничение жизнедеятельности (полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться или заниматься трудовой деятельностью);

·   необходимость осуществления мер социальной защиты гражданина.

Наличие одного из указанных признаков не является условием, достаточным для признания лица инвалидом.

Лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, выдаются справка, подтверждающая факт установления инвалидности, по форме, утвержденной Министерством социальной защиты населения Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»:

«Зона отчуждения (именовавшаяся в 1986 - 1987 годах 30-километровой зоной, а с 1988 года до 15 мая 1991 года - зоной отселения) - территория вокруг Чернобыльской АЭС, а также часть территории Российской Федерации, загрязненные радиоактивными веществами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из которых в соответствии с Нормами радиационной безопасности в 1986 и в 1987 годах население было эвакуировано. В зоне отчуждения на территории Российской Федерации запрещается постоянное проживание населения, ограничивается хозяйственная деятельность и природопользование» (статья 8).

«Зона отселения - часть территории Российской Федерации за пределами зоны отчуждения, на которой плотность загрязнения почв цезием-137 составляет свыше 15 Ки/кв. км, или стронцием-90 - свыше 3 Ки/кв. км, или плутонием-239, 240 - свыше 0.1 Ки/кв. км» (статья 9).

«лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту «Укрытие».

Согласно Положению о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного Приказом МЧС Российской Федерации, Минтруда Российской Федерации, Минфина Российской Федерации от 29 февраля 2000 года №114/66/23н «Об утверждении Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС», под работами в 1988 - 1990 годах по объекту «Укрытие» понимаются:

«все работы внутри защитного сооружения 4-го энергоблока Чернобыльской АЭС независимо от времени пребывания в нем и полученной дозовой нагрузки, а также практическое несение боевой службы военнослужащими внутренних войск по охране объекта «Укрытие» на постах №№15 - 19, работы по контролю за несением службы, уровнем дозовых нагрузок на постах и проверке инженерно - технических средств охраны объекта «Укрытие» по периметру, ограниченному указанными постами».

Граждане, непосредственно принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС имеют право на льготы при наличии удостоверения, выданного в соответствии с Положением о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного Приказом МЧС Российской Федерации, Минтруда Российской Федерации, Минфина Российской Федерации от 29 февраля 2000 года №114/66/23н «Об утверждении Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС». Подробный перечень лиц, которым выдаются удостоверения, приведен в пункте 2 вышеуказанного Положения.

«ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности)»;

Данные категории граждан имеют право на льготы и компенсации при наличии удостоверения, выданного в соответствии с Положением о порядке оформления и выдачи удостоверений гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, утвержденным Приказом МЧС Российской Федерации от 24 апреля 2000 года №229 «Об утверждении положения о порядке оформления и выдачи удостоверений гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча».

«лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ»;

Подробный перечень граждан, входящих в каждую из названных категорий, приводится в Постановлении Правительства Российской Федерации от 11 декабря 1992 года №958 «О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска».

«К критериям непосредственного участия граждан в действиях подразделений особого риска относятся:

1. Непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и в учениях с применением такого оружия до 1 января 1963 года при выполнении служебных обязанностей:

в составе частей, служб и подразделений в период проведения испытаний, учений в районе, определенном в установленном порядке;

в период проведения испытаний, учений в составе экипажей самолетов - носителей, самолетов - лабораторий, самолетов (вертолетов) прикрытия, радиационной разведки, аэрофотосъемки, пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, а также в качестве авиаспециалистов по технической эксплуатации, комплексной подготовке, ремонту и дезактивации этих самолетов (вертолетов) на основных и вспомогательных аэродромах базирования;

в составе подразделений, проводивших анализ проб радиоактивных продуктов взрывов и медико-биологические исследования с радиоактивно загрязненными биообъектами на территории полигонов, на которых проводились испытания ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ;

в составе частей, служб и подразделений, работавших на боевых полях после проведения взрывов, включая строительные, монтажные, демонтажные и восстановительные работы, эвакуацию объектов испытаний с боевых полей, их дезактивацию, уничтожение (захоронение) разрушенных объектов, дезактивацию технических средств.

2. Непосредственное участие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций (согласно перечню, определяемому Министерством обороны Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по атомной энергии) и действия других поражающих факторов ядерного оружия в составе:

государственных комиссий по проведению испытаний;

экипажей самолетов (вертолетов) пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, вертолетов, кораблей, судов экстренной эвакуации и других обеспечивающих подразделений;

групп съема материалов регистрации;

групп обслуживания аппаратурных комплексов;

групп радиационных и медико-биологических исследований с радиоактивно загрязненными биообъектами;

групп отбора радиоактивных проб и их лабораторной обработки;

групп радиационной разведки;

групп живучести;

групп проведения демонтажа техники и аппаратурных комплексов из радиоактивно загрязненной зоны с последующей их дезактивацией;

групп обеспечения режима и охраны командного пункта и приустьевых площадок.

Выполнение гражданами служебных обязанностей во время взрыва в районе испытаний в составе указанных комиссий, экипажей и групп относится к действиям в подразделениях особого риска.

3. Непосредственное участие в ликвидации радиационных аварий, зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах, при выполнении служебных обязанностей в составе:

экипажей подводных и надводных кораблей с ядерными установками с постоянным или периодическим нахождением в зоне строгого режима с момента возникновения радиационных аварий до их ликвидации;

персонала технических баз и вспомогательных служб флота, принимавшего участие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках подводных кораблей и других военных объектах;

государственных и ведомственных комиссий, назначенных для расследования причин возникновения радиационных аварий и работавших на аварийных объектах.

4. Непосредственное участие в работах по сборке ядерных зарядов при выполнении военнослужащими служебных обязанностей до 31 декабря 1961 года в составе:

персонала инженерно - технических служб (сборочные бригады, поверочные лаборатории, службы хранения);

персонала хранилищ узлов ядерных зарядов;

специалистов военных представительств, непосредственно осуществлявших контроль за изготовлением компонентов ядерных зарядов и за сборкой этих зарядов.

5. Непосредственное участие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ определяется при выполнении служебных обязанностей :

в подразделениях научно - исследовательских учреждений Министерства обороны Российской Федерации, проводивших работы в районе эпицентра подземного ядерного взрыва;

в подразделениях, проводивших радиационную разведку штольни, демонтаж оборудования и его дезактивацию после извлечения из штольни;

в подразделениях, осуществлявших проходку в полость подземного ядерного взрыва в штольне;

в подразделениях, проводивших работы по сбору и захоронению радиоактивных веществ, образовавшихся в результате любых видов ядерных взрывов, испытаний боевых радиоактивных веществ, эксплуатации и аварий ядерных энергетических установок средств вооружения».

«инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих»;

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 12 января 1995 года №5-ФЗ «О ветеранах» к инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий (далее инвалиды войны) относятся:

«1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;

2) военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в настоящем Федеральном законе;

3) лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;

4) военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1951 года, а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1957 года согласно решениям Правительства СССР;

5) лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 года по декабрь 1951 года и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;

6) лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий».

«2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп»;

Признание граждан инвалидами осуществляется учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 года №965 «О порядке признания граждан инвалидами».

«лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений»;

Данные категории граждан имеют право на льготы при наличии удостоверения, выданного в соответствии с Положением о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного Приказом МЧС Российской Федерации, Минтруда Российской Федерации, Минфина Российской Федерации от 29 февраля 2000 года №114/66/23н «Об утверждении Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС». Подробный перечень лиц, которым выдаются удостоверения, приведен в пункте 2 Положения.

«лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия»;

Данный вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, то есть не зависит от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала календарного года, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

«3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется»;

Следует обратить внимание, что в данном подпункте Федеральным законом Российской Федерации от 7 июля 2003 года №105-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» слово «работодателем» было заменено на слово «налоговым агентом». До внесения таких изменений доход исчислялся таким налоговым агентом, как работодатель, который предоставлял стандартный налоговый вычет. То есть налогоплательщик должен был состоять в трудовых отношениях.

Статьей 20 главы 2 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) установлено, что:

«работодатель – это физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившие в трудовые отношения с работником»

«Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором» (статья 15 ТК РФ)

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, который заключается между ними в соответствии с ТК РФ.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не вправе были предоставлять стандартные налоговые вычеты. Предоставление налоговых вычетов в таких случаях производилось налоговыми органами при подаче налоговой декларации и указании доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера.

Теперь имеются в виду и организации, и индивидуальные предприниматели, с которыми налогоплательщик заключил различные гражданско-правовые договоры, и которые выступают в связи с этим в качестве налогового агента, обязанного при этом исчислить, удержать и уплатить налог на доход в бюджет.

Пример 1.

Работник организации ежемесячно получает доход в размере 6000 рублей.

За период с января по март налогооблагаемый доход уменьшается на 400 рублей, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 20 000 рублей и составил 18 000 рублей (6000 рублей х 3 мес.).

Ежемесячно в этом периоде налогооблагаемая база составит 5600 рублей (6000 рублей - 400 рублей).

С апреля уменьшение налогооблагаемого дохода на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не производится, то есть налогооблагаемая база составит 6000 рублей.

Окончание примера.

С 1 января 2005 года в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 29 декабря 2004 года №203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, согласно которым данный подпункт следующего содержания:

«4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения».

Таким образом, начиная с 1 января 2005 года, сумма стандартного налогового вычета на ребенка увеличена в два раза по сравнению с вычетом, действующим до 01 января 2005 года. Кроме того, в два раза увеличена сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, до превышения которой предоставляется стандартный налоговый вычет.

Налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет.

Налоговый вычет предоставляется:

·   Родителям.

К родителям ребенка относятся лица, признанные родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка. Родители, имеющие право на вычет, могут, как состоять, так и не состоять в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка. Кроме того, предоставление вычета не ставится в зависимость от факта регистрации брака между родителями на момент подачи заявления о вычете. Таким образом, в случаях, когда родители состоят в разводе, и один из них уплачивает алименты, он также имеет право на получение вычета, при условии что факт его участия в содержании ребенка посредством уплаты алиментов подтвержден документально (исполнительный лист либо нотариально заверенное соглашение о самостоятельной уплате алиментов). В случае уклонения от уплаты алиментов налоговый вычет не предоставляется.

Для получения вычета на содержание ребенка налогоплательщик при подаче письменного заявления налоговому агенту предъявляет свидетельство о рождении ребенка.

·   Супругам родителей.

К супругам родителей относятся граждане, состоящие в зарегистрированном браке с лицами, имеющими своего ребенка, который не является родным (усыновленным) для супруга.

Для получения вычета на содержание ребенка гражданин должен предоставить налоговому агенту свидетельства о браке и о рождении ребенка.

·   Опекунам и попечителям.

Согласно статье 31 Гражданского кодекса Российской Федерации опека и попечительство над несовершеннолетними детьми устанавливаются для защиты их прав и интересов, а также в целях их воспитания в случаях, когда у детей отсутствуют родители или усыновители, либо родители лишены судом родительских прав, либо родители уклоняются от воспитания своих детей.

Налогоплательщики данной категории предоставляют налоговому агенту документы, подтверждающие факт установления опеки над ребенком.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то срок предоставления вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Обратите внимание, что право воспользоваться стандартным вычетом на ребенка-студента не зависит от того, платят ли родители за обучение. А вот тот факт, что ребенок учится сразу в двух институтах, на размер стандартного вычета по НДФЛ не влияет.

Для получения вычета на ребенка до 24 лет налогоплательщик должен предъявить налоговому агенту справку учебного заведения, в котором обучается ребенок, подтверждающую факт его обучения в этом учебном заведении.

В случае если у налогоплательщика имеется ребенок в возрасте до 18 лет, но он работает, стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей ему не положен, так как если ребенок работает, то он не находится на содержании.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере:

·   вдовам (вдовцам);

·   одиноким родителям, то есть не состоящим в зарегистрированном браке. Если родитель, уплачивающий алименты, не состоит в зарегистрированном браке, то он также имеет право на двойной вычет. Двойной вычет не предоставляется с месяца, следующего за вступлением в брак.

·   одиноким опекунам или попечителям;

·   приемным родителям.

При подаче заявления на предоставление двойного вычета налогоплательщик должен предъявить документы, подтверждающие его семейное положение. При этом теперь вычет в двойном размере предоставляется только если такой же вычет не предоставляется другому из одиноких родителей.

Пример 2.

Работник организации, ежемесячный оклад которого составляет 6 000 рублей, имеет двоих детей 10 и 16 лет.

Общая сумма налоговых вычетов: 400 рублей + 600 рублей x 2 = 1 600 рублей.

В период с января по март налогооблагаемый доход работника уменьшается на 1600 рублей, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 20 000 рублей и составил 18 000 рублей (6 000 рублей х 3 мес.). Ежемесячно в этом периоде налогооблагаемая база составит 4 400 рублей (6 000 рублей – 1 600 рублей).

В период с апреля по июнь налогооблагаемый доход работника уменьшается на 1 200 рублей, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 40 000 рублей и составил 36 000 рублей (6 000 рублей х 3 мес.). Ежемесячно в этом периоде налогооблагаемая база составит 4 800 рублей (6 000 рублей – 1 200 рублей).

С июля уменьшение налогооблагаемого дохода на стандартные налоговые вычеты в размере 1 600 рублей не производится, то есть налогооблагаемая база – 6 000 рублей ежемесячно.

Окончание примера.

Кроме того, налоговый вычет удваивается в случае:

- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Таким образом, одиноким родителям (опекунам), вдовам детей-инвалидов стандартный вычет в размере 600 рублей удваивается по двум основаниям и составляет в общей сложности 2400 рублей. Аналогичная позиция высказана Минфином Российской Федерации в Письме от 17 марта 2005 года №03-05-01-03/20.

«2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи.

3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса».

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода.

Обязательным условием для предоставления стандартных налоговых вычетов является личное заявление налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих его право на получение этих вычетов.

В случае если налогоплательщик состоит в трудовых отношениях более чем с одним работодателем, он вправе сам решить, к которому из них обратиться с заявлением о предоставлении вычетов, независимо от того, является ли это его основным местом работы.

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов (в размере 3 000 рублей, 500 рублей, 400 рублей), то ему должен быть предоставлен лишь один из них - максимальный. Стандартный вычет на каждого ребенка в 600 рублей предоставляется независимо от факта использования прочих вычетов.

Доходы, полученные физическим лицом по другому месту работы (в случае начала работы не с начала года), учитываются налоговым агентом при расчете предела в 20 000 рублей (40 000 рублей). Сумма полученного дохода по другому месту работы подтверждается справкой формы 2-НДФЛ.

«4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей».

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты за весь период, в течение которого он состоит в трудовых отношениях с работодателем. Физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход. Об этом сообщается в Письме Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2005 года №04-2-02/35@ «О предоставлении стандартных налоговых вычетов».

Стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. Поэтому, по мнению Минфина России, при выплате единовременного дохода, например, за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц (Письмо Минфина Российской Федерации от 23 ноября 2004 года №04-2-06/679@ «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов»).

«В случае если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений пункта 4 статьи 218 Кодекса» (Письмо Минфина Российской Федерации от 7 октября 2004 года №03-05-01-04/41).

В случаях, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму доходов, налоговая база принимается равной нулю и на следующий налоговый период сумма разницы не переносится.

Пример 3.

Налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет - 3000 рублей ежемесячно. Его доход за год составил 24 000 рублей (2000 рублей х 12 мес.).

Сумма вычетов за год составит 36000 рублей (3000 рублей х 12 мес.). В этом случае налоговая база налогоплательщика будет равняться нулю, а налог не будет удержан. При этом 12 000 рублей недополученных вычетов не переносятся на следующий календарный год в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ.

Окончание примера.

Бывают случаи, когда налогоплательщик имеет несколько источников дохода. Если у того источника дохода, который предоставляет налоговый вычет, сумма вычетов превысила доход, а у остальных источников налог был исчислен и удержан с полной суммы дохода, то по окончании налогового периода налогоплательщик вправе подать декларацию в налоговый орган с указанием доходов, полученных от разных источников. Налогоплательщику в таком случае будет сделан перерасчет и возвращена сумма излишне уплаченного налога.

Пример 4.

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 3 000 рублей. Ежемесячный оклад работника в ООО «Техник» - 2 000 рублей. За этот же календарный год работник получил доход 15 000 рублей у другого работодателя, где ему стандартные налоговые вычеты не предоставлялись.

Налоговая база работника в ООО «Техник» равна нулю, при этом недополученная сумма вычетов составляет 12 000 рублей ((3 000 рублей х 12 мес.) - (2 000 рублей х 12 мес.)).

У другого работодателя с полученного дохода был удержан налог в сумме 1 950 рублей (15 000 рублей х 13%).

После подачи работником заявления, декларации и документов, подтверждавших его право на налоговый вычет, в налоговом органе по месту жительства ему производится перерасчет налоговой базы:

доход, облагаемый по ставке 13%, - 39 000 рублей (2 000 рублей х 12 мес. + 15 000 рублей);

стандартный налоговый вычет - 36 000 рублей (3 000 рублей х 12 мес.);

налоговая база – 3 000 рублей (39 000 рублей - 36 000 рублей);

сумма налога -390 рублей (3 000 рублей х 13%).

Сумма налога к возврату – 1 560 рублей (1 950 рублей - 390 рублей).

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».