Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирован статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Прежде всего, напомним, что объектом налогообложения для применения ЕНВД в соответствии с пунктом 1 указанной статьи признается вмененный доход налогоплательщика, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Президентом Российской Федерации 21 июля 2005 года был подписан Федеральный закон Российской Федерации №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее Закон №101-ФЗ). Указанный закон внес изменения в главу 26.3 НК РФ.

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, изменениями, внесенными пунктом 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года расширен и перечень физических показателей и базовой доходности в месяц, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, необходимых для исчисления суммы единого налога.

Изменениями, внесенными подпунктом «б» пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года установлено, что базовая доходность, характеризующая определенный вид предпринимательской деятельности, умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2. То есть с 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными подпунктом «в» пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Напомним, что поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный закон от 24 июля 2002 №104-ФЗ).

С 2006 года базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Напомним, что в 2005 году коэффициент-дефлятор равен 1,104 согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 09 ноября 2004 №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год».

Кроме того, базовая доходность умножается на корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Напомним, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Таким образом, с 2006 года налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Изменениями, внесенными подпунктом «в» пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 2006 года признан утратившим силу и пункт 8 статьи 346.29 НК РФ, и с 2006 года изменение величин корректирующих коэффициентов К1 и К2 влечет за собой одновременное изменение суммы единого налога, даже задним числом. В соответствии с данным пунктом до 2006 года изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы ЕНВД, которое возможно только с начала следующего квартала.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый налог на вмененный доход».