Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Поскольку статья написана в период выборов нижней палаты Федерального собрания, то сначала мои поздравления коллегам по поводу вновь обретенного очередного безликого парламента (правда, лично я голосовал против всех).
Если письмо краткое, то налогоплательщику по его прочтении желательно тут же отбросить в сторону все иллюзии о плюрализме и взять под козырек. И чем быстрее, тем лучше, поскольку краткие письма для него – все равно что падающий с крыши на голову прохожего кирпич.
Но если письмо длинное, то дело обстоит как раз наоборот – никакой угрозы интересам налогоплательщика оно не представляет. Если МНС РФ обратилось к налогооблагаемой пастве с длинным и витиеватым письмом, в стиле, близком к эпистолярному жанру, с душещипательными и трогательными экивоками, с высокопарными и торжественными апелляциями к иным отраслям права, и в особенности к Гражданскому кодексу, то такое сочинение есть симптом мучительных сомнений и терзаний, тяжким недугом овладевших уважаемым ведомством. Как правило, такое письмо есть превентивный ход, имеющий целью не дать налогоплательщику приблизиться слишком близко к некоей ужасной тайне (сродни страшной тайне золотого ключика), за которой скрывается еще одна дыра в Налоговом кодексе, позволяющая налогоплательщику вообще не платить налоги.
1. 29 мая 2002г. на свет появляется Федеральный закон № 57-ФЗ, а 17 сентября 2002г. вслед выходит четвертое "издание" Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденное Приказом МНС РФ от 17 сентября 2002г. № ВГ-3-03/491. И хотя названный Федеральный закон не внес ни единого (заметьте, ни единого!) изменения в Налоговый кодекс относительно вычетов НДС при расчетах наличными без составления счетов-фактур, а Методические указания по своему статусу не обязывают налогоплательщика ровным счетом ничему, на последнего тем не менее что-то нашло свыше. По каким-то необъяснимым трансцендентально-иррационально-экзистенциальным причинам (массовый психоз?) после 29 мая 2002г. среднестатистический налогоплательщик перестал брать к вычету входной НДС расчетным путем из бланков строгой отчетности (при отсутствии счетов-фактур), тем не менее сохраняя на то полное право. Помнится, Нильс заставил крыс посредством волшебной дудки залезть в море и добровольно утопиться там. Интересно, какой Нильс и какой дудкой поманил налогоплательщика и вынудил его утопиться, то бишь отказаться от законного права на налоговые вычеты?
2. В начале мая 2003г. г-н Авдеев опубликовал мою статью "Вычет входного НДС в свете Гражданского и Налогового кодексов РФ" [https://www.audit-it.ru/account3/ignat15.php]. В ней я со всей тщательностью и безукоризненностью, какая только возможна, объяснил, что нет никаких оснований добровольно отказываться от налоговых вычетов, имея на руках в качестве документа, подтверждающего факт оплаты и приобретения товара (услуги), бланк строгой отчетности и/или кассовый (фискальный) чек от продавца-плательщика НДС. При этом счет-фактура может быть, но ее может и не быть, – это не имеет решительно никакого значения, так как Налоговый кодекс в обоих случаях предоставляет налогоплательщику совершенно равные права на применение налоговых вычетов, а Гражданский кодекс не только не возражает этому – наоборот, он только приветствует такой поступок.
3. Как и положено, жизнь подтвердила извечную актуальность поговорки о своевременности пасхальных даров. Своей статьей я опередил ход событий только на месяц – словом, хороший политик идет впереди событий, а плохого они волокут за собой. Громом среди ясного неба – как для налогоплательщиков, так и многочисленных интерпретаторов налогового законодательства в лице различных журналов бухгалтерско-аудиторского крена, – явилось Постановление ФАС Центрального округа от 17 июня 2003г. № А48-306/03-19. В нем высокий суд признал законным право налогоплательщика принимать к вычету НДС из бланков строгой отчетности при отсутствии счетов-фактур. Моя точка зрения по этому вопросу была подтверждена, скажем так, "независимой экспертизой", причем высочайшего ранга, и мне оставалось только почивать на лаврах.
4. Что я и делал до середины октября 2003г., пока не увидел означенное в названии статьи письмо МНС РФ от 10 октября 2003г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268. Познакомившись с ним, я задумался. С одной стороны, оставлять без внимания подобные шедевры просто неприлично – такое собрание благоглупостей каждый день на дороге не валяется. С другой – если бы я взялся комментировать письмо, то мне пришлось бы постоянно апеллировать к своей же статье, в которой нюансы по поводу вычетов НДС при расчетах наличными без счетов-фактур расписаны до мелочей, а это, согласитесь, было бы чересчур экстравагантно.
5. Сомнения довлели надо мной почти два месяца. Я колебался, стоит или нет связываться с этим злополучным письмом, до тех пор, пока в один прекрасный день не сообразил, что вычет НДС при расчетах наличными, но без счетов-фактур – это сущие пустяки, безделица. История с документальным подтверждением права налогоплательщика на вычет НДС имеет все шансы привести к радикальному изменению системы сбора НДС. Запахло, что называется, жареным, и соответственно появился повод написать не просто критический отзыв на письмо, а солидное эссе, в первой части которого (она представлена как раз данной статьей) я планирую сделать, больше для порядка, обзор письма МНС РФ от 10 октября 2003г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268, а в остальных частях (они уже написаны, но пока еще ждут своего часа) продемонстрировать, какое логическое развитие получат уплата и вычеты НДС, счета-фактуры, да и вообще глава 21 НК РФ.
МНС РФ догадалось спроецировать Постановление ФАС Центрального округа от 17 июня 2003г. № А48-306/03-19 на Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ, обязавший все без исключения юридические лица осуществлять наличные расчеты с применением кассовых машин и поставивший тем самым жирный крест на приходных кассовых ордерах. А догадавшись, оно схватилось за голову (если она есть, конечно). И было от чего: статус счета-фактуры как "монополиста" в части подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет по НДС, – тот самый статус, который уважаемое ведомство без устали вколачивало в умы налогоплательщиков начиная с 1 января 2001г., – в этот ставший черным для уважаемого ведомства день 17 июня 2003г. растаял как мираж в воздухе. А все потому, что пункты 6 и 7 статьи 168 НК РФ в одночасье стали проклятьем для счетов-фактур: эти пункты без обиняков утверждают, что при реализации товаров за наличный расчет бланки строгой отчетности и кассовые чеки абсолютно равноправны со счетами-фактурами в плане вычета НДС. Злополучное постановление вкупе с Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ открывало налогоплательщику просторный шлюз для применения налогового вычета по НДС из любых бланков строгой отчетности и фискальных (кассовых) чеков, если этот бланк или чек получены от продавца-плательщика НДС. Иначе говоря, начинал реализовываться тот сценарий, который я предсказывал в своей майской статье. Для налоговых органов это означало бы автоматическое возвращение старого доброго первозданного хаоса образца 1992-93гг., когда расчетным путем НДС можно было извлекать практически отовсюду, из любых кассовых и фискальных чеков. Трехэтажная конструкция документального оформления НДС, включающая в себя: а) счет-фактуру; б) книги регистрации счетов-фактур выставленных и полученных; в) книги продаж и покупок, – та самая тщедушная конструкция, которую МНС РФ выстрадало и могло бы целиком и полностью поставить в заслугу себе, только себе и никому, кроме себя, – на глазах превращалась в колосс на глиняных ногах. После 17 июня 2003г. было бы достаточно одной-единственной статьи в самом захудалом бухгалтерском журнале на эту тему (я бы написал без проблем, да вот беда – не публикуют меня почему-то), и хлипкие ножки-то тут же бы и подломились.
Ситуацию нужно было экстренно спасать, и вот в качестве такого "спасательного круга" (правда, с плавучестью топора) появилось письмо от 10 октября 2003г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268. И хотя оно достаточно обширное, внимания в нем заслуживают всего два момента.
Во-первых, идеологической базой письма стала интерпретация (подчеркну: интерпретация, а не буквальное толкование) пункта 7 статьи 168 НК РФ. Этот пункт статьи 168 НК РФ своим письмом от 10 октября 2003г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268 МНС РФ определило как относящееся исключительно и только к населению:
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации товаров организациями розничной торговли применятся только в том случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Но, боюсь, у уважаемого ведомства глаза на столь изящную трактовку пункта 7 статьи 168 НК РФ открылись слишком поздно. Вот если бы оно дало такое толкование до 1 января 2001г., пока данный пункт еще не вступил в силу, а не после, то другое дело. А как же – дорога ложка к обеду. Теперь же МНС РФ в очередной раз упражняется в факирском ремесле, пытаясь убедить публику, что если на клетке со слоном написано буйвол, то там одновременно сидят и тот, и другой. Это сильно напоминает мышиную возню вокруг льготы по налогу на прибыль при финансировании капвложений: если помните, статья 6 Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до появления Инструкции № 62 от 15 июня 2000г. имела одно звучание, а после ни с того, ни с сего почему-то совершенно другое.
Во-вторых, далее уважаемое ведомство сделало в письме вывод, что закон, то бишь Налоговый Кодекс в лице пункта 7 статьи 168, для юридического лица не писан. Иначе говоря, получаемый последним кассовый чек будет представителен в плане вычета НДС лишь при обязательном приложении к нему счета-фактуры. Вот как, по мнению МНС РФ, все должно выглядеть:
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица, или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном Кодексом порядке выдавать счета-фактуры. В связи с изложенным, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.
Требование, разумеется, в высшей степени иезуитское. К стандартному кассовому чеку необходимо приложить счет-фактуру, то есть помимо кассового аппарата продавец должен постоянно иметь под рукой еще и принтер, и к тому же желательно скоростной лазерный. А все это только потому, что в один прекрасный день к нему может нагрянуть покупатель-психопат, который сунет продавцу под нос доверенность от юридического лица и выклянчит у него счет-фактуру к трижды несчастному кассовому чеку. Однако понятно, что ни один находящийся в своем уме продавец не разорится на принтер, а ни один пребывающий в добром здравии покупатель не потребует от продавца счет-фактуру (поскольку знает, что в ответ увидит агрегат из трех пальцев – на-кось, выкуси, мол). Скорее всего, именно на здравомыслие продавцов и покупателей рассчитывает МНС РФ, а вовсе не на то, что покупатели будут сдуру требовать счета-фактуры, а продавцы будут сдуру выписывать их. Иными словами, вероятность того, что МНС РФ пишет одно, а в действительности надеется на обратное, равна 99,99%.
Но как бы там ни было, письмо от 10 октября 2003г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268 налогоплательщик может безоглядно игнорировать, поскольку пункт 5 статьи 3 НК РФ гласит, что "…Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом. …Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом", а пункт 2 статьи 4 НК РФ уже менее торжественно, но все же признает, что "…Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах". Если даже приказы, инструкции и методические указания Кодексу не родня и не ровня, то что уж тут говорить о каких-то там письмах?