Платить, когда не надо?

Обязанность продавца заплатить налог с продаж в бюджет возникает, когда он продает товары, работы или услуги физическим лицам за наличный расчет.

Заметим, что ни в Налоговом кодексе, ни в других актах законодательства о налогах и сборах термин «наличный расчет» не определен. Поэтому на основании статьи 11 НК РФ мы можем обратиться к другим отраслям законодательства.

Гражданский кодекс разделяет понятия «расчет наличными деньгами» и «расчет в безналичном порядке». И на основании пункта 1 статьи 861 ГК РФ можно утверждать, что под наличным расчетом понимается расчет наличными деньгами. Поэтому про наличный расчет плательщика с получателем можно говорить, когда плательщик передает получателю наличные деньги (банкноты, монеты), имеющие хождение в России (рубли).

Когда же в кассу продавца не поступают наличные деньги, говорить о наличных расчетах нельзя. Исключением здесь будут расчеты с использованием кредитных или расчетных банковских карт, которые хотя и не являются наличными расчетами, но в целях обложения налогом с продаж к ним приравнены (ст. 349 НК РФ).

К безналичным формам расчетов, согласно статье 862 ГК РФ, относятся не только расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, но и расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К таким формам расчетов можно отнести, например, расчеты по бартеру, вексельные расчеты. При этих расчетах не возникает объект обложения налогом с продаж.

Но ведь налог с продаж уже «спрятан» в стоимости товара. Может ли покупатель, расплачивающийся в безналичном порядке, просто не платить этот налог? Ответ на этот вопрос зависит от обстоятельств «происхождения» этого налога.

Налог «из договора»

Первый вариант, при котором налог может «исчезнуть», - это изменение способа оплаты по договору. Например, по условиям договора организации с физическим лицом предполагалась оплата наличными денежными средствами, но потом договор оплатили безналичным путем. Здесь судьба налога с продаж напрямую зависит от того, как стороны определили в договоре условия оплаты.

Так, в договоре и накладной может быть специально оговорено включение налога с продаж в цену. Это можно сделать, выделив сумму налога в договоре (например, записать, что цена товара составляет 10 тысяч рублей и налог с продаж – 500 рублей), а можно ограничиться и просто указанием полной цены – 10500 рублей с пометкой «в т.ч. налог с продаж – 5 процентов». При таком оформлении договора покупатель, оплатив товар (работы, услуги) безналично, может внести на счет продавца 10 тысяч рублей, и на этом считать свои обязанности по договору исполненными.

Чтобы избежать расхождений между договором и платежными документами, стороны могут заключить дополнительное соглашение. И записать в нем, что в цене 10500 рублей, указанной в накладной, ошибочно содержится налог с продаж. Поэтому ее надо аннулировать и выписать новую накладную - на 10 тысяч рублей.

А можно пойти более простым путем: изначально увязать сумму сделки с видом оплаты. Для этого в договоре надо написать, что при оплате наличными цена товара (работы, услуги), указанная в договоре, увеличивается на 5 процентов. В этом случае оформления дополнительного соглашения и новой накладной не потребуется.

А вот если в документах (договоре, накладной) была указана сумма именно 10500 рублей без упоминания налога с продаж, у покупателя нет оснований отказаться от полной уплаты всей суммы. И если покупатель не доплатит по договору пять процентов от цены договора, это будет расцениваться как неполная оплата товара. Соответственно, к покупателю можно будет применить финансовые санкции, установленные договором.

Налог «до договора»

Иногда продавец просто рассылает в адрес своих потенциальных контрагентов счет с предложением оплатить его товар на такую-то сумму по указанным в счете реквизитам. Юридически такой счет (содержащий все условия договора), является официальным предложением заключить договор (ст. 435 ГК РФ). Этот счет обязывает продавца продать лицу, оплатившему счет, указанные в счете товары. Но в то же время само предъявление счета (до его оплаты) не свидетельствует о том, что у сторон возникли какие-либо права и обязанности. Выписка счета означает лишь, что продавец готов вступить в договорные отношения с покупателем и передать в его распоряжение товар, как только тот будет оплачен.

Если же покупатель оплатит товар по такому счету, между сторонами возникает договор купли-продажи. В этом случае оплата означает, что покупатель своими действиями согласился со всеми условиями предложенного ему договора-счета (ст. 438 ГК РФ).

Но в этой ситуации покупатель не может в одностороннем порядке пересчитать цену, указанную в счете. Однако и тут есть возможность избежать уплаты налога с продаж. Покупатель может оплатить счет частично (на сумму без налога с продаж) и обратиться к продавцу с предложением перевыставить счет, с учетом того, что оплата произведена в безналичном порядке, и налог с продаж с такой операции платить не надо.

Навязанное условие

В некоторых случаях - при реализации товаров в розничной сети или услуг монополистов (телефон, почта и т.п.), покупатель не волен выбирать условия договора: он вынужден согласиться на условия, предложенные продавцом. Но и продавец не совсем свободен в выборе контрагентов: он обязан заключить договор с каждым, кто к нему обратится с таким предложением. С юридической точки зрения в таком случае покупатель заключает с продавцом публичный договор присоединения. И вот здесь у покупателя, оплачивающего покупку безналично, вряд ли получится избежать уплаты налога с продаж.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 354 НК РФ налог с продаж включается продавцом в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю. Обратите внимание - Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика-продавца увеличивать цену продаваемого товара на налог с продаж. Речь идет именно о включении налога с продаж в цену.

Гражданский же кодекс обязывает при заключении публичного договора устанавливать одинаковые для всех покупателей условия договора, в том числе и цену (п. 2 ст. 426 ГК РФ). Получается, что при заключении публичных договоров цена не может изменяться в зависимости от способа расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги). Иначе продавца можно будет обвинить в нарушении порядка заключения публичных договоров. И все покупатели, которые платили «надбавку» в виде налога с продаж, могут потребовать от продавца ее возврата.

Таким образом, при заключении публичного договора покупатель может лишь оспорить увеличение цены на налог с продаж. Если же налог просто не доплатить, то продавец может с полным правом не передавать покупателю неоплаченный товар (работу, услугу).