Какое значение ставки рефинансирования ЦБ РФ принимается для расчета пеней, если за расчетный период она ставка неоднократно изменялась?

Какое значение ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации принимается для расчета пеней, начисляемых за просрочку исполнения обязанности по уплате налога или сбора, если учесть, что за расчетный период она изменялась неоднократно?

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75 НК РФ). Начисление пени прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. При этом процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время (на день, за который производится расчет пени) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Если в течение периода начисления пеней ставка рефинансирования изменялась, как в большую, так и в меньшую сторону, следует применять все значения ставки по каждому периоду их действия (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31.03.2009 N КА-А41/2507-09).

В общем случае расчет суммы пеней можно представить в виде следующей формулы:

SP = N х K х SR х 1/300,

где SP - сумма пени;

N - сумма недоимки;

K - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR - действующая во время просрочки ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Для наглядности воспользуемся следующими условными данными.

Пени рассчитываются за 30 дней (с 1-го по 30-е число).

Ставка рефинансирования изменялась следующим образом:

- с 1 по 10 число - 12%;

- с 11 по 20 число - 13%;

- с 21 по 30 число - 11%.

Сумма недоимки по налогу составила:

- с 1 по 15 число - 20 000 руб.;

- с 16 по 30 число - 10 000 руб.

В этом случае сумма пеней составит:

SP = (20 000 руб. х 10 дней х 12% / 300 / 100) + (20 000 руб. х 5 дней х 13% / 300 / 100) + (10 000 руб. х 5 дней х 13% / 300 / 100) + (10 000 руб. х 10 дней х 11% / 300 / 100) = 80 руб. + 43,33 руб. + 21,67 руб. + 36,67 руб.

Итого, сумма пеней за 30 дней составит 181,67 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

17 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.