Чай, кофе пили, а налоги не платили?

Вопрос: При анализе авансовых отчетов за 2008 и 2009 годы выявлены ошибки в отражении произведенных по ним затрат. Так, приобретаемые для офисных работников чай и кофе учитывались в составе прочих расходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учетов. Нужно ли нам в 2010 году проводить доначисление дохода за неправильно списанные расходы? Н.А. Болтаевская, главный бухгалтер, ООО "Агентство по энергосбережению и новым технологиям", г. Краснодар

Ответ: В бухгалтерском учете расходы, связанные с содержанием общехозяйственного персонала, могут быть отражены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета 1 по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Можно предположить, что вопрос об исправлении ошибки в учете возник в связи со спорностью признания таких расходов при расчете налога на прибыль. При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда учитываются в качестве прочих расходов 2. При этом они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на извлечение дохода.

Зачастую при проведении налоговой проверки инспекторы исключают подобные расходы на сотрудников из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если ваша организация решит не спорить с налоговыми органами, нужно предоставить уточненные декларации по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы, исключить из налогооблагаемой базы сумму расходов на приобретение чая и кофе, доплатить налог и пени за несвоевременную уплату налога 3.

В бухгалтерском учете суммы доначисленного налога на прибыль и пеней отражаются проводками:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Налог на прибыль / к доплате за предыдущий налоговый период" - доначислен налог на прибыль для уплаты в бюджет;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Налог на прибыль / пени" - начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

При этом сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по результатам прошлых отчетных периодов, отражается в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" отдельной строкой 4.

Обращаем ваше внимание, что согласно позиции Минфина с безвозмездной передачи сотрудникам чая и кофе организация должна начислить НДС для уплаты в бюджет 5. Данный подход является спорным, существуют прямо противоположные решения арбитражных судов 6.

Если ваша организация применит рекомендации финансового ведомства и доначислит НДС, она должна будет сдать уточненные декларации по НДС за те налоговые периоды, когда чай и кофе фактически передавались сотрудникам организации, и доплатить в бюджет налог и пени за несвоевременную уплату 7.

Сумма начисленного к уплате НДС со стоимости безвозмездно переданных сотрудникам чая и кофе отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "НДС" - доначислен НДС;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Налог на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, которая не учитывается при расчете налога на прибыль;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "НДС" - начислены пени за несвоевременную уплату НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете ваша организация не совершила ошибки. Если вы решите исключить стоимость приобретенного чая и кофе из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то нужно предоставить уточненные декларации за 2008 и 2009 годы, доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

1)  утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

2)  пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

3)  ст. 81 НК РФ

4)  п. 22 ПБУ 18/02

5)  письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212

6)  постановление ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 № КА-А40/13265-05 по делу № А40-11867/05-128-97

7)  ст. 81 НК РФ