Годовая бухотчетность: готовность № 1

Перед подготовкой годового отчета бухгалтеру нужно провести ряд процедур. Прежде всего убедиться, что все бухгалтерские записи сделаны правильно, ни один факт хозяйственной деятельности не остался неотраженным, а остатки на счетах верны. Для этого проводят инвентаризацию. Ее результаты отражают в бухучете и исправляют выявленные ошибки. При этом не оставляют без внимания и события после отчетной даты. Завершают данный этап реформацией баланса.

Достоверную информацию о финансовом состоянии фирмы дает инвентаризация имущества и обязательств ( ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; пп. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) . Она необходима, чтобы сверить данные бухучета с информацией о фактическом наличии тех или иных ценностей, состоянии расчетов и т. д. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов расписан в специальных методических указаниях ( утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) . Основные моменты, на которые нужно обратить внимание при проведении инвентаризации, приведены в таблице ниже.

Проведение инвентаризации: основные моменты

Вид актива
(обязательства)

Номера счетов

Порядок проведения инвентаризации

Оформление результатов *

Основные средства и нематериальные активы

 

01, 02, 04, 05, 07, 08, 001

Проверяют правильность начисления амортизации, своевременность списания стоимости основных средств до 20 000 руб. на счета производства. Стоит обратить внимание на то, верно ли формировалась первоначальная стоимость сборного оборудования (счета 07, 08), вовремя ли оно введено в эксплуатацию. Например, оборудование, которое собрано силами организации из комплектующих. Его принимают к учету в качестве ОС, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от даты ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33). Дата принятия к учету влияет на расчет налога на имущество. При инвентаризации НМА особое внимание уделяют проверке наличия документов, подтверждающих права компании на их использование

Формы

№ ИНВ-1, ИНВ-1а

Запасы
и незавершенное производств
о

03, 10, 11, 15, 16, 20, 23, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 002, 003, 004

Проводят инвентаризацию ценностей, как принадлежащих организации, так и принятых на ответственное хранение, находящихся в переработке. Обязательно проверяют остатки и по другим счетам, данные которых формируют на основе расчетов бухгалтера (счета 16, 42). Особое внимание уделяют порядку формирования остатков незавершенного производства по счетам 20, 23, 29, 44. Проверяют соответствие расчетов стоимости НЗП учетной политике организации

Формы

№ ИНВ-3,

ИНВ-4,

ИНВ-5,

ИНВ-6

Деньги, бланки строгой отчетности, ценные бумаги

 

50, 51, 52, 55, 57, 006

Остаток наличных денежных средств в кассе сверяют с данными учета на конец последнего рабочего дня года. Одновременно проводят инвентаризацию БСО, ценных бумаг и других бланков по их видам, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. При этом учитывают начальные и конечные номера тех или иных бланков. Данные выписок банка сверяют с остатками на

счетах бухучета на конец года**

Формы № ИНВ-15, ИНВ-16

Дебиторская
задолженность
(в т. ч. покупатели и заказчики; займы выданные;
персонал и т. д.).

 

58, 62, 71, 73, 76, 007

При инвентаризации расчетов может быть выявлена дебиторская задолженность, нереальная к взысканию. Обоснованием для ее списания являются акты инвентаризации, приказ руководителя, бухсправки. Следует помнить, что течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска или совершением действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение этого срока начинается заново (ст. 203 ГК РФ). Долги, нереальные для взыскания, отражают на забалансовом счете 007***

Форма № ИНВ-17

Резервы

 

14, 59, 63, 96

Если в фирме создаются резервы, то перед составлением годовой отчетности нужно провести их инвентаризацию. По ее итогам может быть сделан вывод, что резерв использован не полностью. В этом случае неизрасходованная сумма, как правило, сторнируется. Если же компания планирует создать этот резерв в следующем году, то остаток переносят на следующий год (например, резерв на оплату отпусков)

Унифицированной формы нет

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

 

68,69

Проверяют состояние расчетов фирмы с бюджетом по налогам. Прежде всего обращают внимание на НДС. Смотрят, все ли счета-фактуры выписаны по отгруженным товарам (оказанным услугам), по полученным авансам. Проверяют правильность заполнения полученных счетов-фактур, а также суммы, оставшиеся на счете 19. Это может быть НДС с покупок, сделанных подотчетными лицами в рознице: по таким покупкам счет-фактура не предусмотрен, а в чеке НДС указан. В этом случае налог списывают на счет 91-2. Также следует поступить и с налогом по счетам-фактурам, которые заполнены с ошибками, а внести исправления в них невозможно (например, поставщик отказывается исправлять ошибку или недоступен). Не забудьте рассчитать и начислить налог на имущество, транспортный налог и пр. Если фирма имеет задолженность по налогам и сборам, сроки уплаты которых к 31 декабря уже прошли, рассчитайте и начислите суммы пеней

Форма № ИНВ-17

Кредиторская задолженность
(в т. ч. поставщики и подрядчики; займы и кредиты полученные;
персонал и т. д.)

 

60, 66, 67, 70, 71, 73

Выявленную при инвентаризации просроченную кредиторскую задолженность нужно списать с баланса. Обоснования— те же, что и при списании дебиторки (акты инвентаризации, приказ руководителя, бухсправки). Суммы списываемой задолженности признают прочим доходом

Форма № ИНВ-17

* Формы документов, утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88

** пп. 3.39 — 3.43 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

*** п. 77 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н

Что инвентаризация нам готовит?

Сведения о фактическом наличии имущества отражают в инвентаризационных описях, актах инвентаризации. Если результаты инвентаризации не совпадают с данными бухгалтерского учета, оформляют сличительные ведомости. Выявленные расхождения отражают на счетах учета в таком порядке. Излишки имущества приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующую сумму включают в состав прочих доходов ( п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п. 28 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) . Если в результате инвентаризации найдены неучтенные объекты ОС, их нужно поставить на баланс. Для этого потребуются следующие документы: акт проведения инвентаризации и выявления излишков, заключение эксперта о сроке полезного использования, акт ввода в эксплуатацию. Организация определит первоначальную стоимость имущества по его рыночной цене, исходя из которой в дальнейшем будет начисляться амортизация. Отметим, что для налогового учета найденные основные средства не признают безвозмездно полученными, поскольку отсутствует передающая сторона ( п. 2 ст. 248 НК РФ; письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97) . Их включают в состав амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Разумеется, если они соответствуют требованиям, предъявляемым пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса ( письмо Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42) . Но при этом амортизацию не начисляют и в расходы по налоговому учету не включают ( письма Минфина России от 25.01.2008 № 03-03-06/1/47, от 15.02.2008 № 03-03-06/1/98, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/198) . А вот в отношении основных средств, выявленных после 1 января 2009 года, действуют более выгодные правила. По таким объектам компания вправе начислять амортизацию и в целях налогообложения. В этом случае первоначальную стоимость основных средств определяют как сумму, в которую оценено такое имущество по правилам пункта 20 статьи 250 Кодекса ( п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ); письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657) .

Перейдем к списанию недостачи имущества. Стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения. Сверх норм — на виновное лицо. Если оно не установлено, ущерб относят на финансовые результаты в состав прочих расходов. Величину ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом, определяют по фактическим потерям, рассчитанным исходя из рыночных цен. Данная величина не может быть ниже стоимости имущества по данным бухучета ( ст. 246 ТК РФ) . Разницу между рыночной и учетной стоимостью недостач учитывают в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи.

Если обнаружена недостача основного средства, нужно отразить его выбытие и прекратить начисление амортизации по нему (о том, как с выгодой для себя отразить неучтенное ОС, выявленное в результате инвентаризации, читайте в “Актуальной бухгалтерии” № 5, 2008 ).

В ходе инвентаризации могут быть обнаружены основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению. По таким объектам инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и причин, приведших к их непригодности (порча, полный износ и т. п.). Возможно, будет принято решение о ликвидации этих ОС. Если основные средства ликвидируют до окончания срока их амортизации, нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Это делают в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывают с учета. Сумму восстанавливаемого налога следует рассчитывать исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки ( письма Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 22.11.2007 № 03-07-11/579, от 07.12.2007 № 03-07-11/617) .

Даже если инвентаризация закончилась после 1 января, все записи в учете, связанные с ее проведением, вносят датой 31 декабря, поскольку эти данные должны попасть в годовой отчет.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2008 г. компания провела инвентаризацию, в ходе которой были выявлены:

излишки материалов стоимостью 23 000 руб. (без НДС);

недостача материалов в пределах норм естественной убыли на сумму 35 000 руб. (без НДС);

недостача товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. (без НДС). В недостаче виновен кладовщик. Сумма недостающих товаров по балансу — 30 000 руб.

Результаты инвентаризации бухгалтер отразит следующими проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

23 000 руб. — излишки материалов включены в состав прочих доходов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

35 000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на издержки производства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

30 000 руб. — списана стоимость недостающих товаров;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

30 000 руб. — недостача по балансовой стоимости отнесена на счет виновного лица;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 98-4

15 000 руб. — отражена сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью имущества.

По мере погашения задолженности виновным лицом делают проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

15 000 руб. — удержана сумма ущерба из зарплаты кладовщика;

ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1

15 000 руб. — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

 

А.З. Исанова, заместитель руководителя Департамента консалтинга Аудиторской компании «Арт-аудит»

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача или порча товаров (материалов), возникает вопрос: нужно ли восстанавливать «входной» НДС по испорченному имуществу? Официальная позиция такова: по недостаче в пределах норм естественной убыли делать этого не нужно (письмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628). Если же потери превысили действующие нормы, налог необходимо восстановить (письма Минфина России от 31.07.2006 № 03-04-11/132, ФНС России от 31.08.2005 № 03-1-04/1528/9@). По моему мнению, восстанавливать НДС в данной ситуации не нужно вообще. Дело в том, что случаи, при которых у организации возникает такая обязанность, определены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к их числу не относится. К тому же на момент оприходования товара вычет НДС был применен правомерно. Следовательно, контролирующие ведомства неосновательно требуют восстанавливать налог при недостачах, выявленных в ходе инвентаризации. Надо сказать, что таким же образом рассуждают и суды (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06; Пост. ФАС МО от 20.11.2007 № КА-А40/11809-07).

События после отчетной даты

При составлении отчета за 2008 год нужно учесть изменения, которые были внесены в Положение по бухучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н ). Они вступили в силу в январе 2008 года ( приказ Минфина России от 20.12.2007 № 143н) . Остановимся на основных нормах ПБУ 7/98 в свете данных поправок.

В период между отчетной датой и датой подписания бухотчетности могут возникнуть факты хозяйственной деятельности, которые повлияют или могут повлиять на финансовое состояние организации. Их называют событиями после отчетной даты. Есть 2 вида таких событий:

Организация может не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для нее существенными. Критерий существенности фирма определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. По новым правилам определить его компания должна исходя из общих требований бухотчетности (ранее — исходя из требований положений нормативных актов по бухучету). Как правило, существенным считают показатель, удельный вес которого в общей сумме соответствующих данных составляет не менее 5 процентов ( п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) .

Последствия событий после отчетной даты отражают в бухотчетности путем:

Если событие, произошедшее после отчетной даты, повлияло на сведения, которые отражались в балансе, то изменения нужно также вносить в него. Если факты, признанные событиями после отчетной даты, возникли до отчетной даты, то их нужно отразить на счетах бухучета заключительными оборотами отчетного периода ( п. 9 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н) . Согласно поправкам сделать это нужно до даты подписания годовой отчетности (ранее — до ее утверждения). Если факты возникли после отчетной даты, их раскрывают в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не делают. В аналогичном порядке отражают в бухотчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год ( п. 10 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н) .

Обратите внимание: на счетах бухучета не отражают события, в результате которых меняется вступительный баланс, например, связанные с реорганизацией или переоценкой основных средств ( п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) , нематериальных активов ( п. 20 ПБУ 14/2007, утв. приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н) . Такие события должны найти отражение в пояснительной записке к балансу.

Операция «Реформация»

Следующий этап перед составлением годовой отчетности — ревизия счета 90 «Продажи». Внимание обращают на своевременность отражения операций, правильность расчета НДС с выручки, начисление налога с полученных авансов.

В течение года на счете 90 учитывалась выручка от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). На счете 91 — прочие доходы и расходы. На конец каждого месяца данные счета закрывали, чтобы можно было определить финансовый результат от деятельности фирмы. С этой целью сопоставлялись обороты по дебету и кредиту счетов. Если больше дебетовый оборот, то по этому виду деятельности получен убыток; если кредитовый — прибыль. При этом сами субсчета не закрывали, а разницу между оборотами списывали на счет 99. Если получен убыток, то в дебет счета; если прибыль — в кредит.

В конце года проводят реформацию счетов 90 и 91, то есть закрытие субсчетов к ним. Для этого сальдо по ним списывают:

В результате по состоянию на 31 декабря счета 90 и 91 не будут иметь остатков. При этом все финансовые результаты будут отражены по счету 99. Его субсчета также сворачивают, а сам счет закрывают.

Для фирм, которые применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н ), процесс усложняется. Кроме традиционных субсчетов счета 99, у них открыты специальные субсчета по начислению условного расхода или дохода по налогу на прибыль, ПНА и ПНО, списанию ОНА и ОНО. Следует внимательно проверить, как они начислялись и списывались в течение года, для чего служат данные аналитических регистров. Для удобства расчетов вводят субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков», где и определяют финансовый результат.

Таким образом, по итогам года на счете 99 образуется дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо. Его списывают последней записью отчетного года в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в следующем порядке:

В начале нового года нераспределенную прибыль или непокрытый убыток отчетного года нужно перевести в состав прибыли (убытка) прошлых лет.

Пример

По итогам 2008 г. компания получила выручку от реализации товаров на сумму 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС — 1 800 000 руб.) Себестоимость реализованных товаров — 5 600 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 450 000 руб. Прочие дохо ды компании составили 150 000 руб., а прочие расходы — 115 000 руб. В итоге финансовый результат от обычных видов деятельности равен:

11 800 000 – 1 800 000 – 5 600 000 –
– 450 000 = 3 950 000 руб. (прибыль от продаж).

Эту сумму отражают по дебету счета 90-9.

Результат от проведения прочих операций составил:

150 000 – 115 000 = 35 000 руб. (прочий доход).

Его отражают по дебету счета 91-9.

31 декабря 2008 г. бухгалтер закрывает все субсчета, открытые к счету 90. Для этого он сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

11 800 000 руб. — закрыт субсчет по учету выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

5 600 000 руб. — закрыт субсчет по учету себестоимости;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

1 800 000 руб. — закрыт субсчет по учету НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-5

450 000 руб. — закрыт субсчет по учету общехозяйственных расходов.

Аналогичным образом закрывают счет 91:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

150 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

115 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Затем бухгалтер проводит реформацию баланса:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

3 985 000 руб. (3 950 000 + 35 000) — отражена чистая прибыль 2008 г.

После заполнения баланса за 2008 г. делается проводка:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

3 985 000 руб.— прибыль отчетного года переведена в состав прибыли прошлых лет.

Автор статьи: А.И. Матросова, главный бухгалтер фирмы «БВТ Группа»

Экспертиза статьи: С.В. Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт