Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Налоговый кодекс РФ вводит жесткие ограничения на признание расходов по страхованию. Обязательная страховка учитывается при налогообложении прибыли с минимальными проблемами, а вот добровольная связана со многими ограничениями. Не сбиться с пути при учете расходов на страхование вам поможет наш путеводитель.
Компания не сможет учесть в расходах взносы по добровольному страхованию имущества, за исключением нескольких случаев, которые названы в статье 263 НК РФ. Взносы на добровольное личное страхование можно учесть, но со строгими ограничениями. Что же касается обязательного страхования, то, как ни странно, список возможностей значительно короче — учесть можно только расходы на ОСАГО и страхование ответственности за вред от радиационного воздействия.
Все остальные обязательные виды страхования чиновники — как Минфина, так и ФНС — запрещают относить на расходы. Но таких видов страхования немного и они достаточно специфичны.
Речь идет, например, об обязательном страховании заложенного имущества, ответственности на случай аварии на опасном производственном объекте, гражданской ответственности владельцев складов временного хранения и т. п.
Пункт 4 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» требует, чтобы федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования содержал положения, определяющие не менее десяти обязательных показателей: субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, определение страхового тарифа и многое другое.
И налоговики делают выводы, что если в законах таких положений нет, — а практически во всех законах полный список требуемых норм отсутствует, — то такое страхование является обязательным условием для осуществления деятельности, но не является при этом видом обязательного страхования. Следовательно, это не обязательное страхование, а добровольное. Список же добровольного страхования, взносы по которому можно отнести на расходы, закрыт.
Правда, компания имеет шансы отстоять соответствующие расходы в суде. Налоговики проигрывают много дел такого рода (например, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. № А33-18105/06-Ф02-2129/07, Волго-Вятского округа от 26 декабря 2006 г. № А82-2165/2006-20 и от 31 июля 2007 г. № А29-9060/2005а).
В таблице собраны основные виды страхования и нормы, по которым можно или, наоборот, нельзя учесть их для целей исчисления налога на прибыль.
Наименование расходов | В каком размере признаются расходы | Норма НК РФ | Наш комментарий |
Добровольное личное страхование | |||
Долгосрочное страхование жизни работников | Совокупная сумма платежей по данным договорам не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом взносы на добровольное страхование работников при расчете норматива не учитываются | Абзац 3 пункта 16 статьи 255 НК РФ | Расходы обоснованны, если договор заключен на срок не менее пяти лет с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. А также при условии, что в течение этих пяти лет не предусмотрены страховые выплаты, в том числе в виде рент, аннуитетов |
Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование | Совокупная сумма платежей по данным договорам не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом взносы на добровольное страхование работников при расчете норматива не учитываются | Абзац 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ | Затраты можно признавать при условии, что применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. Фонд должен иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. А согласно условиям договоров НПО, пенсии должны выдаваться до исчерпания средств на именном счете участника не менее чем в течение пяти лет или пожизненно |
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работников | Взносы по договору добровольного медицинского страхования учитываются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, в которую не включаются расходы, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ | Абзац 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ | Срок действия договора страхования не должен быть меньше года. Состав застрахованных сотрудников может при этом меняться из-за приема на работу или увольнения |
Добровольное страхование на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности | Не должны превышать 15 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника | Абзац 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ | Максимальный предел учитываемых расходов не зависит от того, на какую сумму застрахован каждый из работников |
Страхование имущества | |||
Добровольное страхование автомобиля от угона и ущерба КАСКО | В полном объеме | Подпункт 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Минфин подтвердил право и арендаторов с лизингополучателями учитывать расходы на КАСКО, если по договору они обязаны застраховать транспорт (письмо Минфина от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/119) |
Страхование заложенного имущества | В полном объеме | Подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Залогодатель-должник банка может полностью учесть такие расходы (письмо Минфина от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/4/42). Но если залогодателем выступает третье лицо, а страховку оплачивает должник, то учесть расходы на нее будет проблематично |
Добровольное страхование основных средств, в том числе арендованных | В полном объеме | Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Арендатор может также учесть расходы по страхованию арендованного имущества (письмо Минфина от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9) |
Добровольное страхование имущества, принятого на хранение | В полном объеме | Подпункт 7 пункта 1 статьи 263НК РФ | Хранитель может учесть такие расходы, если его обязанность застраховать принятое имущество предусмотрена в договоре хранения. Такие разъяснения дают региональные налоговики, в частности УФНС России по г. Москве (письмо от 16 июня 2006 г. № 20-12/53511@) |
Добровольное страхование грузов | В полном объеме | Подпункт 2 пункта 1статьи 263 НК РФ | Чиновники не возражают против списания таких расходов (письмо Минфина от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/197), в том числе перевозчиками грузов (письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/77784) |
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ | В полном объеме | Подпункт 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Инспекторы порой считают, что страхование риска по монтажным работам должно быть связано исключительно со строительством. По мнению судей, не обязательно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 ноября 2006 г. № Ф04-7942/2006(28839-А46-37)) |
Добровольное страхование товарно-материальных запасов | В полном объеме | Подпункт 5 пункта 1 статьи 263 НК РФ | К этому виду страхования относится, например, страхование гражданской ответственности за причинение вреда из-за поставки некачественного товара |
Добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных | В полном объеме | Подпункт 6 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Примеры страхования такого вида страхования: от засухи, от вымерзания и т. п. |
Страхование убытков от перерывов в производстве | По мнению Минфина, не признаются | Пункт 1статьи 263 НК РФ | Минфин не разрешает учитывать такие расходы, так как их нет в списке статьи 263 (письмо Минфина от 1 июля 2004 г. № 03-03-05/6/8) |
Одновременное страхование имущества и убытков от перерывов в производстве, вызванные повреждением или утратой этого имущества | В полном объеме | Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Налоговики, в отличие от судей, иногда не признают такие расходы (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 13 декабря 2007 г. № КА-А41/12754?07, Северо-Западного округа от 24 августа 2007 г. № А56-19805/2006) |
Страхование ответственности | |||
Страхование гражданской ответственности опасного промышленного объекта | По мнению Минфина, не признаются | Пункт 1 статьи 263 НК РФ | Минфин не считает такое страхование обязательным. В перечне расходов на добровольное страхование такой страховки тоже нет (письмо Минфина от 20 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/783) |
Страхование профессиональной ответственности | По мнению Минфина и ФНС, не признаются | Пункт 1 статьи 263 НК РФ | Запрещается на тех же основаниях, что и страхование опасного промышленного объекта (письма Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/522, ФНС России от 4 октября 2006 г. № 02-3-10/231) |
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) | В полном объеме | Пункт 2 статьи 263 НК РФ | К сожалению, на «упрощенке» пока нельзя учесть такие расходы (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63) |
Добровольное страхование автогражданской ответственности | По мнению Минфина, не признаются | Пункт 6 статьи 270 НК РФ | Расходы можно учесть, только если такое страхование обязательно в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74) |
Страхование ответственности за вред, причиненный радиационным воздействием | В полном объеме | Подпункт 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ | Такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ и поэтому признается в расходах (письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. № 03-03-04/4/161) |