Зачет взаимных требований

Альбина Исанова

Опубликовано в журнале "НДС. Налог на добавленную стоимость" 

№2, февраль 2008

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в Налоговый кодекс. Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными.

Вспомним начало ушедшего гола. С 1 января 2QQ7 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции. И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами «входной» НАС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами. Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что при расчете с поставщиком товаром или ценной бумагой покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет), понятно. А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих сбою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся. Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний, безусловно, возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета. Поэтому, чтобы понять, зависит право на вычет от факта уплаты НДС или нет, необходимо обратиться к статьям 171 и 172 НК РФ. Ведь именно эти статьи регулируют порядок и условия принятия НДС к вычету. После просмотра данных статей видим, что связь с пунктом 4 статьи 168 НК РФ содержится только в новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, о взаимозачете (в отличие от случаев расчета собственным имуществом), как правило, заранее не договариваются. Например, фирма X оказала услуги фирме Y по одному договору, после чего фирма Y приняла «входной» НДС к вычету. В свою очередь компания Y выполнила работы для фирмы X по другому договору, а X тоже зачел «входной» НДС. Впоследствии, решив не расплачиваться друг с другом деньгами, стороны договорились просто зачесть взаимные задолженности. Значит, приняв работы (услуги) к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять «входной» налог к вычету. И финансисты против такого вычета не возражают (см. письмо Минфина России от 23 марта 2007 г . № 07- 05- 06/75). При этом неважно, что в будущем партнеры решили зачесть взаимные требования.

О взаимозачете, как правило, заранее не договариваются. Значит, приняв товары, работы или услуги к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять «входной» налог к вычету.

Однако, к сожалению, контролеры скорее всего будут придерживаться противоположной позиции. А именно: без факта уплаты «входного» НДС покупатель, закрывающий свою задолженность перед поставщиком через акт взаимозачета, теряет право на вычет НДС. И если фирма не перечислит налог партнеру при проведении взаимозачета, то «входной» НДС, ранее принятый к вычету (при получении товаров или результатов работ и услуг), придется восстановить (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г . № 03-07-11/139). Поэтому не исключены споры с налоговой инспекцией, и, возможно, свое право на зачет НДС придется доказывать в суде. К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных; требований к расчетам собственным имуществом. Значит, во избежание возможных споров с инспекцией при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом. Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла «входной» НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае, то есть независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету. До тех пор пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

В периоде проведения взаимозачета ранее зачтенный НДС лучше восстановить независимо от того, собирается фирма перечислять налог партнеру или нет. Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново. Однако налоговые контролеры скорее всего будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у 000 «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС -14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупало у 000 «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 96 760 руб. - отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-14 760 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной продукции

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 6О

-82 000 руб. - оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТОР

-14 760 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-14 760 руб. - зачтен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-14760руб. - восстановлен (сторнирован) ранее зачтенный НДС, поскольку принято решение о проведении зачета взаимных требований;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

-82 000 руб. - отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-14 760 руб. - перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НКРФ нужно тем, кто хочет принять «входной» НДС к вычету. А фирма, которая не является плательщиком НДС, в любом случае права на вычет не имеет. Значит, она вообще может не перечислять своему поставщику сумму налога

Если партнер - неплательщик

Когда обе стороны взаимозачета являются плательщиками НДС, особых сложностей не возникает. В этой ситуации они перечисляют налог друг другу. Если же одна организация платит НДС, а другая не платит, то появляются проблемы. Ведь в таком случае одна из компаний (неплательщик НДС) должна будет перечислить сумму предъявленного ей налога партнеру (см. письма Минфина России от 18 мая 2007 г . № 03-07-14/14, от 24 мая 2007 г . № 03-07-11/139). Сама же эта компания не получит сумму налога от своего контрагента, поскольку она вообще никому не предъявляет НАС. И соответственно партнер - плательщик НДС не обязан перечислять неплательщику «входной» налог живыми деньгами (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г . № 03-07-11/139), поскольку такого налога попросту нет. Означает ли это, что одна из организаций (неплательщик) оказывается в невыгодном положении? На самом деле, нет. Во-первых, как мы уже говорили, соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ нужно тем, кто хочет принять сумму «входного» налога к вычету. А фирма - неплательщик НДС в любом случае права на вычет не имеет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, она вообще может не уплачивать своему поставщику сумму налога. Во-вторых, если даже она решит перечислить налог, то эта сумма к ней вернется. Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ООО «Лучик» не является плательщиком НДС. Следовательно, стоимость продукции (96 760 руб.), которую «Лучик» отгрузил «Золотому бычку», не включает в себя НДС. При этом «Лучик» решил перечислить сумму «входного» НДС своему поставщику (напомним: «Золотой бычок» продал «Лучику» товары на сумму 96 760 руб.).

Бухгалтер ООО «Лучик» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

-96 760 руб. - отражена стоимость реализованной продукции(без НДС);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

-82 000 руб. - оприходованы товары, полученные от ООО«Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-14 760 руб. - отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

-14 760 руб. - сумма «входного» НДС включена в фактическую себестоимость товаров.

Далее у сторон есть два варианта проведения зачета взаимных требований.

Вариант 1

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 82 000 руб.

Поскольку «Лучику» сумма НДС была предъявлена, то эту сумму организация должна уплатить поставщику, то есть ООО «Золотой бычок»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-14 760 руб. - перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Далее бухгалтер ООО «Лучик» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

-82 000 руб. - отражен зачет взаимных требований.

Данные действия не приводят к нарушению законодательства, поскольку обязательство зачетом может быть погашено и частично (ст. 410 ГК РФ).

После проведения зачета ООО «Лучик» (с учетом уплаченной суммы НДС) полностью погасило свою задолженность перед ООО «Золотой бычок». А вот «Золотой бычок» рассчитался с партнером (посредством зачета) не полностью, а только на сумму 82 000 руб. Поэтому остаток долга (14 760 руб.) дебитор может погасить деньгами.

А бухгалтер «Лучика» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 14 760 руб. - получены деньги от ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Вариант 2

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок». Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

-96 760 руб. - отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-14 760 руб. - перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

-14 760 руб. - возвращена переплата от поставщика.