Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
В статье рассматривается актуальный механизм взыскания с налогового органа процентов за незаконное удержание денежных средств налогоплательщика. На основе свежего судебного прецедента 2026 года и положений Налогового кодекса РФ автор разбирает тонкости квалификации платежей, различия между статьями 78 и 79 НК РФ, а также предоставляет пошаговый алгоритм действий для защиты финансовых интересов бизнеса.
В практике налогового консультирования ситуации, когда инспекция доначисляет налоги, а впоследствии вынуждена их отменять или уменьшать, встречаются регулярно. Однако многие бухгалтеры и даже юристы останавливаются на этапе возврата основной суммы, упуская из виду право бизнеса на финансовую компенсацию за период, пока бюджет незаконно пользовался его оборотными средствами.
Разберем, как заставить ФНС заплатить за свои ошибки, опираясь на свежие судебные решения и положения Налогового кодекса РФ.
Показательным является недавнее дело, рассмотренное арбитражными судами. Индивидуальный предприниматель на УСН получил по результатам проверки доначисления: 2 224 033 руб. налога, 335 987,61 руб. пеней и 444 806 руб. штрафа. После получения требования предприниматель исполнил его, перечислив в бюджет 3 004 826,61 рубля.
Административная апелляция в УФНС успеха не принесла, и бизнес обратился в суд. Уже в ходе судебного разбирательства налоговый орган признал часть претензий необоснованной и уменьшил доначисления, в результате чего на Едином налоговом счете (ЕНС) образовалось положительное сальдо около 2,455 млн рублей.
Фактически денежные средства были возвращены на расчетный счет предпринимателя только 16 апреля 2025 года. Налогоплательщик потребовал выплатить проценты за весь период удержания средств.
Итог: суд обязал инспекцию начислить 860 591,45 рубля процентов. Компенсация составила более трети (около 35,1%) от возвращенной суммы.
Оригинал решения: Постановление АС Поволжского округа от 11.06.2026 по делу № А06-6644/2025.
В ходе спора инспекция пыталась оправдаться тем, что доначисление произошло из-за непредставления налогоплательщиком документов, а значит, вины налогового органа в задержке нет.
Суд однозначно отклонил этот довод. Компенсация за неправомерное изъятие денег зависит исключительно от периода незаконного удержания средств, а не от вины или невиновности должностных лиц ФНС. Сам факт излишнего взыскания запускает механизм начисления процентов в силу закона.
Для успешного взыскания критически важно правильно квалифицировать природу возникшей переплаты. Ошибка в выборе нормы права приведет к отказу в удовлетворении требований.
|
Ситуация |
Правовая квалификация |
Какой порядок применяется |
|
Налогоплательщик сам перечислил лишнюю сумму или уменьшил обязанность уточненной декларацией |
На ЕНС возникает положительное сальдо |
Возврат по п. 1–3 ст. 79 НК РФ; при просрочке возврата — проценты по п. 9 ст. 79 НК РФ |
|
Деньги перечислены во исполнение незаконного решения или требования инспекции |
Сумма признается излишне взысканной |
Проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ |
|
Инспекция неправомерно уменьшила положительное сальдо ЕНС |
Излишнее взыскание |
Проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ |
|
Налогоплательщик хочет направить сальдо в счет другой обязанности |
Зачет положительного сальдо |
Статья 78 НК РФ |
Золотое правило: Статья 78 НК РФ регулирует преимущественно зачет. Статья 79 НК РФ регулирует возврат и начисление процентов.
Распространенное заблуждение: если бизнес сам отправил деньги платежным поручением (а не дождался инкассо), это автоматически считается обычной переплатой (ст. 78 НК РФ), и проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ не положены.
Это не так. Если сумма перечислена во исполнение конкретного решения или требования инспекции, которые впоследствии отменены либо уменьшены, такой платеж может быть квалифицирован как излишнее взыскание. Ключевое условие — наличие причинно-следственной связи между ненормативным актом ФНС и перечислением денег. В деле № А06-6644/2025 эта связь была документально подтверждена.
Более того, Верховный Суд РФ разъяснил, что неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС также квалифицируется как излишнее взыскание, поскольку деньги на ЕНС остаются собственностью налогоплательщика до их законного учета в счет обязательств (Определение ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 по делу № А76-24862/2023).
Важно для судебного спора: Как справедливо отмечается в профессиональной литературе, судебное рассмотрение налогового спора не должно превращаться в продолжение налоговой проверки. Если налоговый орган допустил методологическую ошибку (например, неверно квалифицировал операцию, не доказал рыночный характер цен или не установил, кто фактически выполнял работы по ст. 54.1 НК РФ), он не может восполнить эти пробелы в суде. Бремя доказывания законности своих действий лежит на ФНС (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
За излишнее взыскание (п. 4 ст. 79 НК РФ)
Когда начисляются: в силу закона со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата либо учета суммы в счет исполнения совокупной обязанности.
Зависит ли от заявления: нет. Право возникает из самого факта незаконного удержания.
За задержку обычного возврата (п. 9 ст. 79 НК РФ)
Когда начисляются: если деньги не перечислены в течение 10 дней после получения заявления о возврате положительного сальдо ЕНС (проценты считаются с 11-го календарного дня).
Зависит ли от заявления: да, именно заявление запускает эту процедуру.
Для корректного расчета используйте следующую формулу для одного временного интервала:
Проценты = Сумма излишнего взыскания × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 100) × Количество дней / 365 (или 366)
Важно: Поскольку ключевая ставка ЦБ РФ меняется, а суммы могут возвращаться частями, расчет необходимо разбивать на отдельные интервалы, применяя ставку, действовавшую именно в соответствующие дни (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Фиксируем основание и движение денег. Сохраните решение по проверке, требование, платежные документы, историю операций по ЕНС. Эти документы должны подтверждать, что деньги были направлены именно на погашение задолженности из оспариваемого акта.
Отменяем доначисления. Добиваемся отмены или уменьшения решения в УФНС или в арбитражном суде.
Не ждем инициативы инспекции. Хотя п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает самостоятельный возврат излишне взысканных сумм, на практике подайте заявление о возврате положительного сальдо ЕНС (форма по КНД 1112542). Это зафиксирует дату обращения, сумму и банковские реквизиты.
Требуем проценты. Направьте в инспекцию отдельное письменное требование о начислении и выплате процентов на основании п. 4 ст. 79 НК РФ.
Обращаемся в суд. Если ФНС отказывает или бездействует, подавайте в арбитражный суд заявление о признании бездействия незаконным и об обязании налогового органа принять решение о начислении процентов.
Решение по проверке и требование об уплате.
Апелляционная жалоба и решение вышестоящего налогового органа (или судебные акты).
Платежные поручения и выписка по операциям ЕНС, подтверждающие списание.
Решение об отмене или уменьшении доначислений.
Заявление о возврате положительного сальдо ЕНС.
Банковская выписка с датой фактического поступления денег на счет.
Самостоятельно составленный расчет процентов (с разбивкой по периодам действия ключевой ставки).
Требование в ФНС о выплате процентов и ответ на него (или доказательство его отправки).
Отмена доначислений — это не финал налогового спора, а лишь его юридическая часть. Финансовая часть заканчивается только после возврата денег с процентами. Сопоставьте дату списания средств, дату их возврата и историю операций по ЕНС.
ФНС крайне редко начисляет компенсацию по п. 4 ст. 79 НК РФ по собственной инициативе. Поэтому после победы в основном споре аудитор или главбух обязан проверить, не осталась ли в бюджете еще одна сумма — законная плата государства за пользование деньгами вашего бизнеса.
Евгений Сивков