Применение льгот по налогу на прибыль и страховым взносам для IT-компаний в 2026 году: методика расчета и аудиторские риски

Практическое руководство для главных бухгалтеров, налоговых консультантов и аудиторов по проверке корректности применения специальных налоговых режимов в сфере информационных технологий.

Введение и нормативная база

До 31 декабря 2030 года включительно для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, сохраняется возможность применения специальных налоговых льгот. Основные из них – пониженная ставка налога на прибыль в размере 5% (вместо общей ставки 25%, действующей с 2025 года) и пониженные тарифы страховых взносов (15% в пределах единой предельной базы и 7,6% сверх нее).

Правовое регулирование данных льгот осуществляется положениями п. 1.15 ст. 284 НК РФ, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729 «Об утверждении Положения о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий».

Для специалиста по налогообложению и аудитора критически важно понимать, что наличие государственной аккредитации является необходимым, но не достаточным условием для применения налоговых льгот.

Разграничение критериев: 30% для Минцифры и 70% для ФНС

Одна из наиболее частых ошибок в налоговом учете IT-компаний – отождествление требований к аккредитации и требований к применению налоговых льгот.

1. Критерий для аккредитации (Минцифры): доля выручки от деятельности в области ИТ должна составлять более 30% (пп. «в» п. 4 Положения № 1729).

2. Критерий для налоговых льгот (ФНС): доля учитываемых доходов от профильной ИТ-деятельности должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Аудиторское замечание: Организация может иметь действующую аккредитацию, но утратить право на льготу по налогу на прибыль и взносам в конкретном отчетном периоде, если доля профильных доходов опустилась ниже 70%.

Методика расчета доли доходов (70%): числитель и знаменатель

Расчет доли является ключевой аудиторской процедурой при проверке IT-компаний. Он производится нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Знаменатель дроби

Включает доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при определении налоговой базы (ст. 248 НК РФ), за исключением:

• курсовых разниц;

• поступлений в виде субсидий (п. 4.1 ст. 271 НК РФ);

• доходов от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе.

Числитель дроби

Включает строго определенный п. 1.15 ст. 284 НК РФ перечень доходов:

1. От реализации экземпляров программ для ЭВМ и баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных самой организацией или лицом, входящим с ней в одну группу лиц.

2. От передачи исключительных прав на такие программы и базы данных.

3. От предоставления прав использования (в т.ч. удаленного доступа, SaaS) на такие программы и базы данных.

4. От оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ и баз данных (включая заказные разработки).

5. От оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению собственных и заказных программ для ЭВМ и баз данных.

6. От разработки, адаптации, модификации, тестирования и сопровождения программно-аппаратных комплексов (ПАК), включенных в реестр российского ПО.

Доходы, исключаемые из числителя (рискованная зона)

Даже если программа включена в реестр российского ПО, доходы от передачи прав на нее не учитываются в 70%-ной доле, если функционал программы позволяет:

• размещать рекламу или предложения о приобретении товаров (работ, услуг);

• участвовать в процедурах закупок по 44-ФЗ или 223-ФЗ;

• осуществлять операции по безналичному переводу денег (финансовые услуги);

• совершать сделки с недвижимостью (в т.ч. аренда);

• хранить данные в центрах обработки данных (ЦОД).

Важно: Простая перепродажа прав на стороннее (чужое) программное обеспечение без его адаптации или модификации не является профильным ИТ-доходом.

Страховые взносы: особенности расчета в 2026 году

Для аккредитованных IT-компаний, соблюдающих условие о 70% доходов, применяются тарифы страховых взносов (пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ):

• 15% – с выплат в пределах единой предельной базы;

• 7,6% – с выплат, превышающих эту базу.

На 2026 год единая предельная база для исчисления страховых взносов установлена в размере 2 979 000 рублей на каждое застрахованное лицо.

Методическая ошибка: Бухгалтеры иногда применяют пониженный тариф ко всему фонду оплаты труда организации. Это неверно. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. Как только нарастающий доход конкретного сотрудника с начала года превышает 2 979 000 рублей, к выплатам, превышающим эту сумму, применяется ставка 7,6%.

Ключевые аудиторские риски и процедуры проверки

При проведении инициативного или обязательного аудита IT-компании специалисту следует сосредоточиться на следующих зонах риска:

1. Проверка статуса аккредитации. Убедиться, что запись в реестре аккредитованных IT-компаний действовала на каждую отчетную дату (конец I квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Утрата аккредитации влечет пересчет налогов с начала года.

2. Анализ смешанных договоров. Если в одном договоре с клиентом объединены передача прав на ПО, внедрение, обучение и техническая поддержка, необходимо проверить наличие экономически обоснованного распределения стоимости между этими этапами в актах и спецификациях. Невозможность такого разделения может привести к исключению всей суммы договора из числителя при расчете 70%.

3. Квалификация технической поддержки. Поддержка включается в числитель только в том случае, если она осуществляется в отношении программ, которые организация сама разработала, адаптировала или модифицировала. Сопровождение полностью стороннего продукта без его доработки в расчет не принимается.

4. Корректность расчета предельной базы по взносам. Выборочная проверка карточек учета доходов и сумм начисленных взносов по сотрудникам (форма, аналогичная бывшему РСВ-1), чтобы убедиться, что порог в 2 979 000 рублей применен корректно к каждому физическому лицу.

Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль

При применении льготных ставок IT-компания заполняет декларацию с учетом следующих особенностей (Приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@):

• В поле «Признак налогоплательщика (код)» на Листе 02 и приложениях к нему указывается код «17».

• В строке 150 Листа 02 указывается ставка «5» (в федеральный бюджет).

• В строке 160 Листа 02 указывается ставка «0» (в бюджет субъекта РФ).

• При наличии обособленных подразделений в строке 060 Приложения № 5 к Листу 02 также указывается ставка «0», а строка 061 не заполняется (поскольку нулевая ставка установлена НК РФ, а не законом субъекта).

• В Приложении № 1 к Листу 02 расходы по ОС и НМА, первоначальная стоимость которых сформирована с применением повышающих коэффициентов, отражаются с кодами 620, 621, 623. Суммы амортизации, начисленной с применением специальных коэффициентов, отражаются с кодами 681, 682.

Заключение

Льготный налоговый режим для IT-отрасли предоставляет значительные возможности для оптимизации налоговой нагрузки. Однако право на его применение требует безупречного ведения налогового учета, детальной аналитики доходов по договорам и постоянного мониторинга изменений в реестрах Минцифры.

Главный риск для компании – не отсутствие льготы как таковой, а уверенность в том, что она применяется автоматически на основании факта аккредитации. Аудиторская практика показывает, что большинство доначислений возникает именно из-за механического включения в расчет 70% доходов от операций, прямо исключенных из перечня п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Евгений Сивков, кандидат экономических наук, аудитор, налоговый консультант.

Статья подготовлена с учетом законодательства, актуального на июль 2026 года.