Когда удерживать НДФЛ с премий?

Налог на доходы физических лиц с премий за достигнутые производственные результаты надо удерживать в момент их фактической выплаты. К такому неожиданному выводу пришел Минфин России. Позиция специалистов главного финансового ведомства не бесспорна…

На практике

Как правило, бухгалтеры удерживают НДФЛ с производственных премий одновременно с налогом, удерживаемым с зарплаты за соответствующий месяц. То есть в последний день месяца, когда премия и зарплата были начислены. Логика тут следующая. Налог на доходы физических лиц надо удерживать в тот момент, когда доход фактически выплачивают (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении оплаты труда есть особенность. Моментом ее фактической выплаты в целях НДФЛ считается последний день месяца, за который работнику начислили доход. Это установлено пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Позиция Минфина России

Однако в письме от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383 специалисты главного финансового ведомства указали, что производственные премии нельзя считать оплатой труда применительно к НДФЛ.

Рассуждают чиновники следующим образом.

Премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями статьи 129 Трудового кодекса РФ признаются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Поэтому к таким выплатам положение пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ не применяется.

Финансисты настаивают, что дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. То есть моментом фактической выплаты премии следует считать дату, когда работник ее получает. Именно в этот день учреждение в качестве работодателя и налогового агента должно удержать НДФЛ.

Не так давно Минфин России сделал аналогичный вывод относительно отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. В письме от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349 чиновники указали, что с таких выплат НДФЛ нужно удерживать в день, когда деньги работнику выплачены.

По поводу отпускных и больничных с финансистами можно согласиться. А вот что касается производственных премий, то здесь можно и поспорить. Дело в том, что согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, премии, которые носят производственный характер, относятся к заработной плате работников. А значит, удерживать НДФЛ с таких выплат все-таки нужно в обычном порядке – в последний день месяца, в котором они начислены.

Как поступить бухгалтеру

Отметим, что бухгалтер бюджетного учреждения может без проблем удержать НДФЛ в последний день месяца, если премия начисляется в одном месяце, а выплачивается в следующем (как это обычно бывает и с зарплатой). Ведь в этом случае бюджет получит деньги вовремя.

А вот в том случае, если премия была начислена и выплачена в одном месяце, лучше последовать разъяснению чиновников. То есть перечислить в бюджет НДФЛ в день фактической выплаты денег. Если же бухгалтер учреждения сделает это позже – когда будет перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, налоговики во время проверки могут начислить пени.