Об НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь

В организации установлены сроки выплаты заработной платы:

27‑го числа текущего месяца – за первую половину месяца (аванс), 12‑го числа следующего месяца – за вторую половину месяца (окончательный расчет). В организации есть сотрудник, доход которого в 2022 году превысил 5 млн руб. (НДФЛ удерживается по ставке 15 %). По какой ставке нужно удерживать НДФЛ при выплате зарплаты за вторую половину декабря? Как отразить зарплату за декабрь в налоговой отчетности? Что делать, если бухгалтерская программа формирует проводки по старым правилам?

Ставка налога

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.

С 01.01.2023 меняется налоговое законодательство в части определения даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ (поправки внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 263‑ФЗ в п. 2 ст. 223 НК РФ). В частности, с 01.01.2023 датой фактического получения в денежной форме дохода в виде оплаты труда признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, с 01.01.2023 дата исчисления НДФЛ с заработной платы и дата удержания исчисленного налога совпадают (если выплата производится в денежной форме).

До названной даты действовало правило о том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). В связи с этим в отношении заработной платы дата исчисления НДФЛ и дата удержания налога не совпадали.

Алгоритм применения новых норм в переходный период (при выплате заработной платы за декабрь 2022 года) подробно описан в Письме ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

В соответствии с названном письмом заработная плата за декабрь 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, является доходом налогового периода 2023 года. Следовательно, оснований удерживать с сотрудника НДФЛ по ставке 15 % в январе 2023 года нет.

В рассматриваемом примере нужно рассчитать доход сотрудника за 2022 год (заработную плату за январь – ноябрь 2022 года и за первую половину декабря 2022 года). Если его доход (без учета зарплаты за вторую половину декабря) превысил 5 млн руб. – НДФЛ с аванса за декабрь удерживается по ставке 15 %.

При выплате зарплаты 12.01.2023 за вторую половину декабря применяется ставка НДФЛ 13 %.

Отражение в отчетности

Заработная плата, выплаченная 27.12.2022 за первую половину декабря 2022 года, отражается в годовой отчетности по НДФЛ за 2022 год.

Доход в виде заработной платы, выплачиваемый 12.01.2023, является доходом 2023 года; соответственно, этот доход, а также НДФЛ с такого дохода подлежат отражению в разд. 1 и 2 расчета по форме 6‑НДФЛ за I квартал 2023 года, а также в приложении 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6‑НДФЛ за 2023 год.

Бухгалтерский учет

Обязанность по уплате НДФЛ в бюджет у налогового агента и раньше, и сейчас возникает только после его удержания. В связи с этим организация вполне может сделать запись по начислению и удержанию НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года – в момент выплаты зарплаты.

Если организация сочтет целесообразным отразить указанную запись в бухгалтерском учете в декабре 2022 года, то сумма налога, отраженная в учете, должна соответствовать сумме, которую нужно будет фактически удержать при выплате дохода в январе 2023 года (то есть исчисленную с применением ставки 13 %). Если программа настроена на то, чтобы начисление налога было произведено по ставке 15 % в декабре, такое начисление следует скорректировать – разницу отсторнировать в декабре, то есть внести ручную запись методом «красное сторно».