Выставление подрядчиком единого счета-фактуры

Управляющая организация заключила с подрядчиком договор подряда на выполнение работ по благоустройству придомовой территории. Подрядчик по итогам выполнения работ предоставил управляющей организации три акта по приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) (три разных вида работ) и выставил один счет-фактуру, в котором в качестве наименования работ указано: «По договору № … от… выполнены работы по благоустройству территории». Правомерны ли действия подрядчика в части выставления единого счета-фактуры с такой формулировкой в отношении работ, оформленных тремя самостоятельными актами и справками?

О возможности выставления единого счета-фактуры

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Минфин в Письме от 12.01.2016 № 03-07-09/140 подчеркнул: Налоговый кодекс не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции, поставленной одному покупателю. Поэтому при поставке продукции поставщиком в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора возможно выставление одного счета-фактуры по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, с отражением в нем в отдельных позициях каждого вида товара.

По аналогии, считаем, что подрядчик может выставить один счет-фактуру на работы, выполненные в рамках договора подряда и оформленные тремя актами по форме КС-2 и справками по форме КС-3, при условии, что единый счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты выполнения работ (в отношении всех видов работ соблюдается пятидневный срок).

О наименовании работ в счете-фактуре

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны реквизиты, названные в п. 5 ст. 169 НК РФ. Среди них – наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) (пп. 5).

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) отражается в графе 1а счета-фактуры.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

То же самое касается неуказания (неверного указания) в счете-фактуре сведений, установленных пп. 16–18 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Подход финансистов

В связи с этим, как указал Минфин в Письме от 06.04.2021 № 03-07-09/25250, если в соответствующих графах счета-фактуры указана неполная информация о товарах (работах, услугах), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Так, формулировка в графе 1а счета-фактуры «Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга № … от…» не противоречит абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-07-09/08).

См. также письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67406, от 10.05.2011 № 03-07-09/10.

Судебная практика

Согласно материалам дела № А40-115171/14 налоговый орган отказал в возмещении суммы НДС в рамках совместной деятельности общества по строительству гостиницы «Ласточка» в г. Сочи по причине невозможности идентифицировать выполненные работы (оказанные услуги)) в представленном счете-фактуре, поскольку обществом не была представлена разработанная проектно-сметная документация по первому этапу, определенная приложением 3 к договору.

Графа «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав» спорного счета-фактуры содержит запись: «Разработка проектно-сметной документации по объекту: «Курортно-оздоровительный комплекс «Ласточка» по ул. Ландышевой, 17, центрального района г. Сочи. Акт 99-201 (этап 1). Договор № 205 от 25.06.2010 г.».

По результатам исследования счета-фактуры, платежных поручений, договора № 205 на выполнение проектно-сметной документации от 25.06.2010, акта сдачи-приемки проектно-сметной документации по договору № 205 суд пришел к выводу о том, что совокупность документов со всей полнотой позволяет идентифицировать выполненные работы. Налоговое законодательство не ставит получение налогового вычета в зависимость от предоставления налогоплательщиком разработанной проектно-сметной документации. Проектно-сметная документация не запрашивалась налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий при проведении налоговой проверки за III квартал 2010 года, иных замечаний к счету-фактуре налоговой инспекцией не заявлено. См. Постановление АС МО от 28.04.2015 № Ф05-4350/2015.

В другом деле налоговая инспекция отказала в вычете НДС в связи с отсутствием в спорном счете-фактуре подробного описания работ по подготовке площадки для строительства торгового центра.

Между тем, как указали судьи, соответствующие сведения содержатся в представленных налоговой инспекции на проверку договоре подряда, локальной смете к нему, справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и акте по приемке выполненных работ по форме КС-2.

Налоговая инспекция не оспорила достоверность указанных в данных первичных документах сведений.

По тем же основаниям судьи посчитали несостоятельной ссылку налоговой инспекции на отсутствие в сводном счете-фактуре расшифровки выполненных разными организациями работ по обследованию площадки под строительство, проектированию зданий офисно-складского комплекса, обследованию земельного участка на предмет воздействия строительства на окружающую среду.

Налоговая инспекция располагала договорами с организациями и актами выполненных работ, содержащими подробное описание выполненных работ, их объема и сроков выполнения.

Включенные в спорный счет-фактуру суммы совпадают с суммами, предусмотренными в договорах. Выполнение работ подтверждается актами выполненных работ, счетами-фактурами. Работы оплачены и приняты к учету, доказательств обратного налоговой инспекцией не представлено. См. Постановление ФАС МО от 19.07.2012 по делу № А41-34328/11.

Вывод

В счете-фактуре в качестве наименования выполненных работ может быть указано: «По договору № … от… выполнены работы по благоустройству территории», если из других документов (договора, акта по форме КС-2, справки по форме КС-3) можно понять, какие именно виды работ выполнены. С таким подходом согласны и финансисты, и судьи.

* * *

Считаем, что подрядчик может выставить один счет-фактуру на работы, выполненные в рамках договора подряда и оформленные тремя актами по форме КС-2 и справками по форме КС-3, при условии, что единый счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты выполнения работ. В счете-фактуре в качестве наименования выполненных работ может быть указано: «По договору № … от… выполнены работы по благоустройству территории», если из других документов (договора, актов, справок) можно понять, какие именно виды работ выполнены.