Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Учреждения здравоохранения, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, – плательщики страховых взносов должны представить по итогам расчетного периода, которым является календарный год, отчетность по страховым взносам. В материале рассмотрим вопросы, связанные с подготовкой и сдачей двух отчетов – расчета по страховым взносам и формы 4-ФСС.
Учреждения здравоохранения наравне с иными страхователями обязаны представить по итогам 2021 года в налоговый орган расчет по страховым взносам (п. 7, 11 ст. 431 НК РФ). Напомним основные правила подготовки и подачи данного отчета.
Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения (далее – Порядок), а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (в редакции Приказа ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@).
К сведению: ФНС утвердила новую форму РСВ (см. Приказ от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@). Установлено, что обновленную форму отчета страхователи должны будут применять начиная с отчетности за I квартал 2022 года. Изменение формы обусловлено переходом на прямые выплаты пособий по обязательному социальному страхованию. Поправки внесены в титульный лист, разд. 1, приложения 2, 5.1, 6 – 9. С титульного листа удален показатель ОКВЭД, а из приложения 2 – строка 070 (в ней указывались расходы на выплату пособий, которые возмещались за счет сумм, уплаченных в ФСС).
Расчет состоит из титульного листа, нескольких разделов и приложений к ним.
Если учреждение выплачивало зарплату и производило другие выплаты физлицам, то ему нужно включить в расчет следующие разделы (п. 2.1, п. 2.2 Порядка):
титульный лист;
раздел 1;
подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1;
приложение 2 к разд. 1;
раздел 3.
К сведению: в отдельных случаях учреждению нужно представить и другие листы расчета, например (п. 2.4 Порядка):
подразделы 1.3.1 и 1.3.2 приложения 1 к разд. 1 – если учреждение начисляло страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам;
приложение 8 к разд. 1 – если учреждение производило выплаты иностранным гражданам, лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, и при наличии оснований для применения тарифа 1,8 % по взносам на случай ВНиМ;
приложения 5.1 и 6.7 к разд. 1 – если учреждение применяло отдельные виды пониженных тарифов страховых взносов.
В расчете не должно быть отрицательных показателей (п. 2.12 Порядка).
Если какой-то показатель отсутствует, в соответствующем поле должно быть указано либо «0» (для числового показателя), либо «-» (для текстового, кодового или другого показателя) (п. 2.18 Порядка). Если расчет подготовлен с использованием компьютерной программы и распечатан на принтере, то прочерки в незаполненных знако-местах могут отсутствовать (п. 2.19 Порядка).
Кроме того, согласно п. 2.5, 10.2 и 10.12 Порядка учреждению не нужно заполнять в годовом расчете приложения 3 и 4 к разд. 3 (в них указывались возмещаемые за счет средств ФСС расходы на выплату социальных пособий, а также выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета) (см. Письмо ФНС РФ от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@).
Согласно п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ расчет за 2021 год учреждению нужно подать не позднее 31.01.2022 (с учетом переноса срока из-за выходного дня).
За нарушение сроков представления расчета учреждению грозит штраф по ст. 119 НК РФ в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.
К сведению: в случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам за расчетный период неуплаченная сумма страховых взносов для целей применения п. 1 ст. 119 НК РФ определяется на 30-е число месяца, следующего за расчетным периодом. К данной сумме применяется штраф в размере 5 % от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета, за каждый полный или неполный месяц. В случае если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до этой даты), штраф за несвоевременное представление расчета устанавливается в размере 1 000 руб. (см. Письмо ФНС РФ от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@).
Кроме того, должностные лица учреждения за такое деяние могут быть оштрафованы по ст. 15.5 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб.
Расчет подается (п. 7, 14 ст. 431 НК РФ):
по месту нахождения учреждения;
по месту нахождения обособленных подразделений учреждения, если им открыты счета в банках и подразделения начисляют и производят выплаты физлицам.
В силу п. 10 ст. 431 НК РФ, если среднесписочная численность физлиц, которым учреждение выплатило доход за предыдущий расчетный (отчетный) период, составила:
более 10 человек, то расчет подается в электронной форме по каналам ТКС;
10 и менее человек, то расчет подается на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС.
За нарушение способа подачи расчета по страховым взносам установлена ответственность по ст. 119.1 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Обратите внимание: если расчет по страховым взносам на бумажном носителе или в электронном виде подается представителем учреждения, действующим на основании доверенности, то к ней необходимо приложить копию этой доверенности (бумажную или электронную) (п. 5 ст. 80 НК РФ).
С 01.07.2021 в указанных целях учреждению следует использовать доверенность по утвержденным ФНС форме (если копия подается на бумажном носителе) и формату (если копия подается в электронном виде). Формат и порядок представления электронной доверенности в ИФНС утверждены Приказом ФНС РФ от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@. Такая доверенность подписывается усиленной квалифицированной ЭП учреждения-доверителя.
Контрольные соотношения приведены в приложении 1 к Письму ФНС РФ от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@. Они применяются с учетом уточнений и дополнений, внесенных письмами ФНС РФ от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@, от 14.04.2021 № БС-4-11/5083@.
Основания для отказа налоговым органом в приеме расчета по страховым взносам определены:
общие – п. 4.1 ст. 80 НК РФ, который действует с 01.07.2021;
специальные – п. 7 ст. 431 НК РФ.
На основании п. 4.1 ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать в приеме расчета, если при его камеральной проверке будет установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:
расчет подписан неуполномоченным лицом;
физлицо, наделенное правом действовать без доверенности от имени учреждения и подписывать налоговую отчетность, дисквалифицировано и срок дисквалификации на момент представления отчетности не истек;
имеются сведения о смерти лица на дату подписания отчетности;
в отношении лица, наделенного правом действовать без доверенности от имени учреждения и подписавшего отчетность, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений ранее даты представления им отчетности;
в отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении существования юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа) ранее даты представления ею налоговой отчетности.
При обнаружении хотя бы одного из вышеназванных оснований учреждению в течение пяти дней будет направлено уведомление (п. 4.2 ст. 80 НК РФ). Соответственно, камеральную проверку такого расчета ИФНС прекратит в день его направления (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ налоговики вправе отказать в приеме расчета в следующих ситуациях:
1. Наличие в расчете ошибок:
в сведениях по физлицам о сумме выплат и иных вознаграждений в их пользу;
в базе для исчисления пенсионных взносов в пределах установленного лимита;
в базе для исчисления взносов по дополнительному тарифу;
в сумме исчисленных взносов;
в сумме взносов по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.
2. Несоответствие суммы одноименных показателей по всем физлицам этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.
3. Указание в расчете недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных физлиц.
Обратите внимание: не всегда персональные данные застрахованных лиц являются ошибочными: они могут быть правильными, но неактуальными на дату представления расчета (например, изменена фамилия или заменен паспорт работника). К примеру, ФНС в Письме от 16.01.2018 № ГД-4-11/574 указала, что если в расчете будут отражены потерявшие свою актуальность сведения, то данное обстоятельство не будет препятствием для принятия этого расчета налоговым органом.
Во всех вышеперечисленных случаях инспекция обязана уведомить учреждение о непредставленном расчете не позднее дня, следующего за днем его получения в электронной форме, и не позднее десяти дней, следующих за днем его получения на бумажном носителе (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ).
В свою очередь учреждение-страхователь обязано представить в налоговый орган уточненный расчет в пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления или в десятидневный срок с даты направления уведомления на бумажном носителе (абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ). В таком случае датой представления расчета по страховым взносам считается дата представления расчета, первоначально признанного непредставленным.
Учреждения на основании ст. 3, 6 Федерального Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ являются страхователями по обязательному социальному страхованию и плательщиками взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В силу ст. 22 Закона № 125-ФЗ такие взносы учреждение уплачивает исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС. Взносы перечисляются в ФСС (ст. 17 данного закона). В этот фонд учреждение должно подать также форму 4-ФСС по итогам 2021 года.
Напомним основные правила подготовки и подачи отчета.
Форма отчета и порядок его заполнения утверждены Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. По итогам расчетного периода учреждению нужно подать форму 4-ФСС, состоящую из титульного листа, таблиц 1, 2, 5, а если есть показатели для заполнения – также таблиц 1.1, 4 (п. 2 Порядка).
В связи с повсеместным переходом с 2021 года на прямые выплаты пособий из ФСС (что установлено Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375) при заполнении формы 4-ФСС учреждению следует учесть рекомендации, приведенные в Письме ФСС РФ от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777:
в таблице 2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» показатели строки 15 «Расходы по обязательному социальному страхованию» не заполняются;
таблица 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не заполняется и не представляется.
Отчет подается по месту регистрации учреждения (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ):
на бумажном носителе (при численности работников учреждения 25 человек и менее) – не позднее 20.01.2022;
в электронной форме по ТКС (если численность работников учреждения превышает 25 человек) – не позднее 25.01.2022.
Обратите внимание: за представление отчета на 25 и более застрахованных лиц на бумажном носителе учреждению грозит штраф в размере 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ).
Непредставление формы 4-ФСС в установленный срок влечет штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ).
Кроме того, должностные лица учреждения за несвоевременное представление сведений, а также их непредставление, подачу в неполном объеме или искаженном виде либо за отказ от их представления могут быть привлечены к административной ответственности по п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.
Согласно п. 40 Административного регламента, утвержденного Приказом ФСС РФ от 29.03.2019 № 133 должностное лицо, ответственное за прием расчета, при его приеме проверяет:
соответствие формы расчета форме, утвержденной Приказом ФСС РФ № 381;
полномочия лица, представившего расчет, в случае его подачи уполномоченным представителем заявителя.
Основаниями для отказа в приеме расчета являются (п. 17 Административного регламента):
1) несоответствие формы представленного отчета утвержденному бланку;
2) представление отчета лицом, полномочия которого не подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.
3) несоблюдение установленных условий признания действительности усиленной квалифицированной ЭП учреждения в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», выявленное в результате ее проверки.
Иных оснований для отказа в приеме формы 4-ФСС Административный регламент не содержит.