Кабинеты сотрудников административно-управленческого персонала не признаются офисами в целях налогообложения имущества исходя из кадастровой стоимости

Известно, что в силу п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектами, в отношении которых налог на имущество уплачивается исходя из кадастровой стоимости, признаются, в частности;

• административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них;

• нежилые помещения, назначение, разрешенное использование либо наименование в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации) которых предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения названных объектов.

В пункте 3 той же статьи указано, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

• здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

• здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом совокупная площадь офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) должна составлять не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Обратите внимание:

Использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Кабинеты сотрудников административно-управленческого персонала не признаются офисами в целях налогообложения имущества исходя из кадастровой стоимости.

Указанная правовая позиция изложена в апелляционных определениях ВС РФ от 21.07.2016 № 5-АПГ16-42, от 25.08.2016 № 5-АПГ16-59, от 16.02.2017 № 5-АПГ16-116, определениях ВС РФ от 26.01.2017 № 5-АПГ16-107 и от 19.01.2017 № 59-АПГ16-14.

С учетом разъяснений ВС РФ нижестоящие суды отказывают тем налогоплательщикам, которые требуют включения принадлежащих им зданий в перечень объектов, в отношении которых налоговой базой признается кадастровая стоимость. Судьи отмечают: наличие в здании помещений кабинетов, в которых размещаются различные службы и сотрудники, осуществляющие свои трудовые обязанности, направленные на обеспечение общей производственной функции предприятия, не может определять цели фактического использования объекта в целом как офисного здания. В связи с этим здание не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Например, в Постановлении АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15298/2020 по делу № А56-6958/2020 арбитры указали: в данном случае кабинеты сотрудников и залы для совещаний используются в целях обеспечения производственной деятельности предприятия – технического центра, а не для осуществления административной функции. Кроме того, земельный участок, на котором расположено спорное здание, имеет вид разрешенного использования «для размещения объектов транспорта», а не «для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения».

Рассмотрев жалобу налогоплательщика, судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 12.05.2021 № 307-ЭС21-5370).

Таким образом, на данный момент времени судами выработана однозначная позиция, согласно которой:

• расположенные в производственном здании кабинеты, в которых размещается административно-управленческий аппарат, не свидетельствуют о том, что здание и помещения в нем фактически используются в качестве офисов;

• кабинеты административно-управленческого персонала не имеют самостоятельного офисного назначения, а используются для обслуживания производственной деятельности;

• занимаемые административно-управленческим персоналом кабинеты не соответствуют понятию «офис», поскольку используются самим налогоплательщиком в целях осуществления своей хозяйственной деятельности и не сдаются в аренду третьим лицам.

В заключение напомним позицию ВС РФ в отношении столовых, созданных в целях удовлетворения потребностей работников налогоплательщика. Верховный Суд разъяснил: такие столовые предназначены не для осуществления самостоятельной коммерческой деятельности, опосредованно используются в производственной деятельности организации и не относятся к объектам общественного питания, о которых идет речь в ст. 378.2 НК РФ. Помещения столовой, используемой не в целях самостоятельного извлечения прибыли, а только для улучшения условий труда работников организации, не учитываются в составе площади, которая определяет объект, облагаемый налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.