Обзор писем Министерства финансов РФ за февраль 2021

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за март 2021: https://youtu.be/INfBqk0a17o

Комментарий к налоговым спорам за январь 2021: https://youtu.be/1WsmnVSjV4k

Дайджест налоговых новостей за март 2021: https://youtu.be/dDKZ46Idp34

Налоговые споры за 2020: https://youtu.be/Djsv9Ld7vh8

ТОП-10 Налоговых споров за 2020: https://youtu.be/rJssN_L8Yh0

Общие вопросы

Письмо от 23 декабря 2020 г. № 03-03-07/113103

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов введение прогрессивного налога на прибыль организаций не предусмотрено. Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 12 февраля 2021 г. № 03-07-08/9626

Освобождение от налога на добавленную стоимость применяется при передаче в 2021 году на основании простой (неисключительной) лицензии прав на использование программ для электронных вычислительных машин, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при соблюдении ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. При этом такое освобождение применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав.

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-07-07/12609

Подъемное оборудование, реализуемое в Российской Федерации или ввозимое на территорию Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такое оборудование используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12530

В случае если субсидии получены налогоплательщиком не на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), а в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Письмо от 12 ноября 2020 г. № 03-12-13/98887

Утратив статус индивидуального предпринимателя, гражданин не может признаваться плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом на финансового управляющего обязанность по уплате налога на добавленную стоимость законодательством не возложена.

Налог на прибыль

Письмо от 2 февраля 2021 г. № 03-03-06/2/6531

Облагаемые налогом на прибыль доходы возникают у организации - владельца инвестиционного пая в случае получения:

Сам прирост стоимости общего долевого имущества, составляющего ПИФ на момент получения такого прироста управляющей компанией, не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Письмо от 8 февраля 2021 г. № 03-08-05/8046

SPV-компании являются иностранными эмитентами, доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным такими SPV-компаниями облигациям не относятся к доходам иностранных компаний от источников в Российской Федерации. Таким образом, доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным иностранными SPV-компаниями облигациям налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Письмо от 8 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/7968

Оправдательным документом в отношении расходов по оплате парковочного места может служить отчет об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки транспортного средства с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспортного средства и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства в производственных целях на соответствующем маршруте (путевой лист).

Письмо от 4 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/7144

Амортизация по имуществу, переданному в доверительное управление, начисляется доверительным управляющим.

Письмо от 9 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/8338

Если при реорганизации акционерное общество (общество с ограниченной ответственностью) не прекращает деятельности, то течение срока владения для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ у акционера (участника) не прекращается. В этом случае, если получающая дивиденды организация на дату принятия решения о выплате дивидендов соответствует требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то к полученным дивидендам применяется ставка налога в размере 0 процентов.

Письмо от 16 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/10478

Все полученные агентом при выполнении поручений агентского договора доходы являются доходами принципала. Следовательно, и скидка, предоставляемая по указанию принципала, уменьшает доходы принципала.

Письмо от 16 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/10477

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале при сохранении доли участия не учитывается участником в целях налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12084

В случае отсутствия у организации и обособленного подразделения амортизируемого имущества в расчете участвует исключительно среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда).

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/13404

Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать дебиторскую задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ, безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/13385

Учитывая, что удержанная сумма обеспечения заявки не соответствует критериям статьи 252 НК РФ (для целей налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12530

Условиями для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами и некоммерческими организациями на осуществление конкретных программ, перечисленных в данной норме. Соблюдение вышеуказанных условий обязательно для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В противном случае полученные денежные средства или иное имущество не признаются грантами для целей налога на прибыль организаций.

Письмо от 25 февраля 2021 г. № 03-08-05/13118

Принимая во внимание вышеизложенные положения НК РФ и учитывая, что в рассматриваемом случае банк выплачивает доход иностранной организации через российскую организацию, которая является авторизованным торговым посредником этой иностранной организации, в указанной ситуации обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода иностранной организации возложена на такую российскую организацию - посредника. Учитывая, что банк не выплачивает доход непосредственно иностранной организации, по нашему мнению, указанный банк не является налоговым агентом в отношении указанного дохода в рассматриваемой ситуации.

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/13409

До принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета финансовой отчетности и аудиторской деятельности, организация может использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" вид электронной подписи.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8672

В случае если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета МКД и председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации, то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8518

Суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ в размере, установленном Трудовым кодексом.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-04-09/10160

Выплаты, установленные законом субъекта Российской Федерации, которые не являются мерами социальной поддержки отдельной категории граждан, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-04-05/10004

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 16 февраля 2021 г. № 03-04-05/10591

Поскольку в число лиц, на которых распространяется положение подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, включены родители налогоплательщика, социальный налоговый вычет на сумму расходов по оплате медицинских услуг, оказанных родителям супруги налогоплательщика, в сумму соответствующего налогового вычета налогоплательщика не включается.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-04-06/12186

Исключений в отношении доходов, полученных в виде процентов по вкладам в драгоценных металлах, в статье 214.2 НК РФ не содержится.

Письмо от 18 февраля 2021 г. № 03-04-06/11095, от 15 февраля 2021 г. № 03-04-05/10107

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-04-06/12038

При совершении операций с производными финансовыми инструментами, предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент, исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов клиента по таким операциям по окончании налогового периода либо до истечения налогового периода на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-04-06/12694

Если депозитарий перечисляет доход в виде купона на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента исполняет брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-08-05/13040

При выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием исходя из статуса (физическое или юридическое лицо) таких участников (инвесторов), страны их постоянного местонахождения и с учетом положений договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией со страной, в которой такие участники (инвесторы) имеют постоянное местонахождение.

Письмо от 29 декабря 2020 г. № 03-04-05/115741

Налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, при представлении справки ЗАГСа о рождении ребенка, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 1 февраля 2021 г. № 03-11-11/5981, от 1 февраля 2021 г. № 03-11-11/5987

Сумма НПД, подлежащая уплате в отношении доходов, полученных за декабрь 2020 года, не подлежит уменьшению на сумму налогового вычета, предусмотренного частью 2.1 статьи 12 Федерального закона.

Письмо от 5 февраля 2021 г. № 03-11-11/8358

При соблюдении ограничений, предусмотренных Федеральным законом, физическое лицо, в том числе занимающийся частной практикой нотариус, который получает доход от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения, вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-11-11/12103

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД физическими лицами, получающими процентный доход по договорам займа, при соблюдении ограничений, предусмотренных Федеральным законом.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-11-11/12093

Физическое лицо, оказывающее юридические услуги на основании гражданско-правовых договоров, при условии, что заказчиками таких услуг не являются его работодатели (либо лица, бывшие его работодателями менее двух лет назад), и не ведущее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, вправе применять специальный налоговый режим НПД при условии соблюдения ограничений, установленных Федеральным законом.

Налог на имущество

Письмо от 8 февраля 2021 г. № 03-05-05-01/7876

Земельные участки (в том числе на которых проведены указанные неотделимые улучшения), на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-05-03-01/12640

Физическое лицо, являющееся собственником объекта недвижимости, в том числе приобретенного по договору об ипотеке, является налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц.

Земельный налог

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-05-05-02/13235

Принимая во внимание вышеуказанные положения Кодекса, отмечаем, что исчисление земельного налога организациями в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" ("блокированной жилой застройки"), используемых по их целевому назначению для индивидуального жилищного строительства (жилых блоков-секций), осуществляется по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, и с применением коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ. Обращаем внимание, что применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов и, соответственно, зачета (возврата) излишне уплаченного земельного налога в случае постройки жилого объекта до истечения трехлетнего срока строительства действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Страховые взносы

Письмо от 3 февраля 2021 г. № 03-15-06/6834

Доходы по агентским договорам, заключаемым с клиентами IT-организации для размещения их рекламы в сети Интернет, включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.

Письмо от 8 февраля 2021 г. № 03-15-06/7859

При определении базы для начисления страховых взносов вновь созданная организация (АО) не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, и поэтому в базу для начисления страховых взносов включаются только выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Учитывая изложенное, вновь созданная организация (АО) будет представлять расчет по страховым взносам начиная с полугодия 2021 года (за период с момента создания АО по 30 июня 2021 года) с учетом отраженных в нем сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работников вновь созданной организации (АО). Одновременно сообщаем, что реорганизованная организация (ООО) представляет расчет по страховым взносам только за первый квартал 2021 года.

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8672, от 9 февраля 2021 г. № 03-15-05/8401

Трудовые отношения у председателя совета МКД и членов совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ею в пользу указанных застрахованных в системе обязательного социального страхования лиц в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.

Вышеуказанный подход будет применяться и в случае, если управляющая организация как агент будет производить выплаты физическому лицу (председателю совета МКД) в рамках его отношений и договоров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, с третьими лицами (собственниками помещений в МКД), то есть управляющая организация - агент будет также являться плательщиком страховых взносов с сумм данных выплат

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8518

Суммы компенсации работникам за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в установленном Трудовым кодексом размере дневной тарифной ставки работников, части их оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Письмо от 9 февраля 2021 г. № 03-15-06/8372

Организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, имеющая среднюю численность работников не менее семи человек, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (не менее 90%) вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-04-05/10004

Что касается дополнительной компенсации, установленной статьей 180 Трудового кодекса, выплачиваемой при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, то такая компенсация не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, установленным статьями 178 и 181 Трудового кодекса, и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами на основании абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-15-06/10032

Социальные выплаты, производимые организацией в виде дотации на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, а также работникам, занятым в многосменном режиме работы, в дни фактической занятости на работе, компенсации работникам за проезд к месту работы и обратно, разовой премии за участие в конкурсах профессионального мастерства, премии в связи с праздничными и юбилейными датами не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-15-06/12543

Авторские вознаграждения, выплачиваемые организацией работникам как авторам служебных произведений, то есть произведений, созданных работниками в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Письмо от 25 февраля 2021 г. № 03-07-07/12920

Организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, имеющая среднюю численность работников не менее семи человек, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учитывать доходы от предоставления права доступа к программному обеспечению, разработанному организацией, по лицензионному договору, а также доходы от реализации услуг по сопровождению указанного программного обеспечения.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-15-06/12206

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий IT-организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке и модификации сайтов в сети Интернет, правообладателем которых может являться организация - заказчик данных сайтов в сети Интернет.

Письмо от 26 августа 2020 г. № 03-15-05/74928

Учитывая, что нотариусы не относятся к субъектам МСП, в отношении части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц - работников, превышающей в течение месяца МРОТ, применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% они не могут.

УСН

Письмо от 3 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/6814

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 3 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/6811

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).

Письмо от 5 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/7513

Если выплата надбавки за вахтовый метод работы предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, то такие затраты относятся к расходам на оплату труда и учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку расходы, связанные с проживанием работников в период работы вахтовым методом в общежитиях сторонних организаций, в нем не поименованы, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 16 февраля 2021 г. № 03-11-11/10490

Садовое некоммерческое товарищество, применяющее упрощенную систему налогообложения, поступающие от членов товарищества пожертвования в виде денежных средств при определении налоговой базы по налогу не учитывает.

Письмо от 11 февраля 2021 г. № 03-11-11/9094

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных, в частности, подотчетным лицом для дальнейшей реализации (уменьшенных на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), при наличии таких первичных документов, как кассовый чек, товарный чек, чек об оплате через платежный терминал, выписки банка по операциям на расчетном счете и т.д., оформленных в соответствии с вышеуказанными требованиями, а также при наличии оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждающих документов.

Письмо от 17 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/10873

Расходы на добровольное страхование грузов, на оплату проезда по платным дорогам при наличии бесплатного альтернативного проезда, а также на уплату компенсации убытков заказчику услуг на перевозку грузов в вышеуказанный перечень расходов не включены. В связи с этим указанные расходы не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 18 февраля 2021 г. № 03-11-11/11101

Денежные средства за услуги, оказанные в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН, но поступившие в качестве аванса в момент, когда указанный налогоплательщик еще применял УСН, являются доходом, полученным в рамках УСН.

Письмо от 19 февраля 2021 г. № 03-11-11/11914

Организации и индивидуальные предприниматели - приобретатели долей участия в других организациях могут применять упрощенную систему налогообложения независимо от размера приобретенной доли участия при соблюдении требований главы 26.2 НК РФ.

Патент

Письмо от 2 февраля 2021 г. № 03-11-11/6068

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем), в частности субаренду, недвижимого имущества, поименованного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, как принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, так и арендованного, при условии соблюдения положений главы 26.5 НК РФ.

Письмо от 4 февраля 2021 г. № 03-11-11/7286, 03-11-10/6997

В целях применения ПСН грузоподъемность транспортного средства определяется на основании паспорта транспортного средства как разница между его технически допустимой максимальной массой (полной массой) и массой транспортного средства в снаряженном состоянии (массой без нагрузки).

Письмо от 8 февраля 2021 г. № 03-11-11/7852

Истечение срока действия патента на осуществление установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности в пределах календарного года не является основанием для утраты индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН. В случае истечения срока действия патента на осуществление вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель вправе вновь получить другой патент на указанный вид предпринимательской деятельности в пределах календарного года в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.5 НК РФ.

Письмо от 11 февраля 2021 г. № 03-11-11/9191

В этой связи в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг фотоателье с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в частности с предоплатой данных услуг заказчиками через интернет-сайт по системе интернет-эквайринга, и дальнейшим получением готового заказа в торговом зале фотоателье при условии соблюдения положений главы 26.5 НК РФ может применяться ПСН.

Письмо от 12 февраля 2021 г. № 03-11-11/9798

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений, вправе выполнять такие работы по заказам как физических, так и юридических лиц, в частности детских садов, школ и т.д., при условии соблюдения положений главы 26.5 НК РФ.

Письмо от 12 февраля 2021 г. № 03-11-11/9785

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по разработке и редактированию web-страниц, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.

Госпошлина

Письмо от 11 сентября 2020 г. № 03-05-04-03/80247

Льгота, предусмотренная подпунктом 33 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ, применяется в случае внесения изменений в записи Единого государственного реестра недвижимости в соответствии с абзацами вторым - пятым пункта 2 статьи 23 Закона N 102-ФЗ. При этом основания применения указанной льготы в случае внесения изменений в записи Единого государственного реестра недвижимости в соответствии с пунктом 1.1 статьи 13.1 Закона N 102-ФЗ отсутствуют.

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-05-05-03/13425

Подлежит обязательной государственной регистрации дополнительное соглашение к договору аренды, изменяющее такой договор, а не соглашение, расторгающее договор аренды. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 8.2 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ государственная пошлина за государственную регистрацию прекращения ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество не уплачивается.

Письмо от 26 февраля 2021 г. № 03-05-06-03/13212

Наличие у наследника в паспорте гражданина Российской Федерации сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по последнему месту наследуемого недвижимого имущества) является достаточным основанием для подтверждения факта проживания наследника совместно с наследодателем и, соответственно, освобождения его от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.

В случае если у наследника в паспорте гражданина Российской Федерации отсутствуют сведения о регистрации по последнему месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества), то факт совместного проживания с наследодателем может быть подтвержден решением суда. По вопросу применения пункта 5 статьи 333.38 НК РФ полагаем целесообразным учитывать, в частности, Апелляционное определение Московского городского суда от 10 декабря 2018 г. по делу N 33-54689.