Декларация по ЕСХН с изменениями в 2021 году

Налоговики подготовили изменения в форме декларации по ЕСХН (далее – Декларация) Приказом от 18.12.2020 № ЕД-7-3/926@. Действующая форма декларации по данному налогу была утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@.

При этом в п. 3 Приказа № ЕД-7-3/926@ имеется довольно противоречивое указание: он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 01.01.2021, и применяется начиная с представления декларации по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период 2020 года.

Получается сложная ситуация. Данный приказ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 29.01.2021. Значит, он вступает в силу лишь 29.03.2021. И вряд ли кто-то из плательщиков ЕСХН собирался ждать наступления этой даты, чтобы сдать отчет за 2020 год, ведь согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ это надо сделать не позднее 31.03.2021.

Таким образом, полностью законно будет сдать декларацию по ЕСХН с изменениями уже только по итогам налогового периода 2021 года. Или в ходе 2021 года, если деятельность на ЕСХН будет прекращена до окончания этого года (см. пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Изменений в форме Декларации не слишком много.

В титульном листе больше не надо указывать код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2. Подобное изменение налоговики вносят постепенно в декларации по всем налогам.

Новая строка 046 появилась в разд. 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» Декларации. В ней надо привести обоснование применения ставки по ЕСХН, если она установлена законом субъекта РФ в соответствии с п. 2 ст. 346.8 НК РФ. Указанная норма предусматривает, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6 % для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:

• от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в ст. 346.2 НК РФ;

• от размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в ст. 346.2 НК РФ;

• от места ведения предпринимательской деятельности;

• от средней численности работников.

В связи с этим в новом п. 5.6 Порядка заполнения декларации по ЕСХН установлено, что в данной строке последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре знакоместа, заполнение их осуществляется слева направо, а если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Например, согласно ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 60-ЗРК/2014 «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Республики Крым» в регионе установлена ставка по ЕСХН в размере 4 %.

Строку 046 плательщики ЕСХН в Республике Крым должны заполнять так:

Частью 2.1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС для плательщиков ЕСХН Севастополя установлена аналогичная ставка. Но строку 046 эти налогоплательщики заполнят так:

Кроме того, в Севастополе некоторые сельскохозяйственные товаропроизводители применяют пониженную ставку ЕСХН в размере 1 %. Это предусмотрено ч. 2.2 ст. 2 Закона г. Севастополя № 110-ЗС. Например, в пп. «а» п. 1 названной части упоминаются сельхозтоваропроизводители, производящие клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукцию закрытого грунта.

По нашему мнению, эти налогоплательщики должны указать в строке 046: