Audit-it.ru / Статьи / Статьи по бух. учету и налогообложению / Отчетность

Как заполнить форму 6-НДФЛ, если зарплата за декабрь выплачена 30 декабря?

Заработная плата за декабрь 2020 года выплачена работнику 30 декабря, и в этот же день перечислен НДФЛ. Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС?

Ответ:

Согласно разъяснению налоговиков в рассматриваемой ситуации разд. 2 формы 6-НДФЛ должен быть заполнен следующим образом:

Обоснование.

Ответ на данный вопрос неоднозначный, поскольку описанная ситуация вступает в противоречие с положениями Налогового кодекса. Однако на практике она встречается достаточно часто.

Если следовать положениям НК РФ буквально, то при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при выплате заработной платы (в рассматриваемом случае – 30.12.2020) датой фактического получения дохода является 31.12.2020.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако удерживать НДФЛ до даты фактического получения дохода некорректно.

Налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если прямо следовать требованиям Налогового кодекса при выплате зарплаты досрочно, то удерживать НДФЛ надо при следующей выплате сотрудникам дохода, например, при выплате аванса за январь 2021 года. На практике налоговые агенты часто поступают иначе: удерживают НДФЛ при фактической выплате зарплаты.

Как неоднократно разъясняли многие эксперты, досрочное перечисление декабрьской зарплаты и НДФЛ с нее не повлечет для работодателей никаких негативных последствий.

С точки зрения ФНС, дата получения дохода в виде оплаты труда и момент удержания налога могут не совпадать (в частности, последний может наступить раньше). Если руководствоваться мнением ФНС, высказанным в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@, в рассматриваемой ситуации разд. 2 формы 6-НДФЛ должен быть заполнен следующим образом: